Interpello (Auskunftsersuchen) 199/2026: Spaltung und Freistellung der Rücklagen

Kurz gesagt: Mit der Antwort auf den Interpello Nr. 199 vom 3. November 2026 bestätigt die Agenzia delle Entrate, dass eine Kommanditgesellschaft (società in accomandita semplice), die aus der verhältniswahrenden Teilspaltung einer srl (italienische GmbH) hervorgegangen ist, die außerordentliche Freistellung nach Art. 14 des d.lgs. Nr. 192 von 2024 für die im eigenen Jahresabschluss 2024 wiederhergestellten Neubewertungsrücklagen in Anspruch nehmen kann. Die unterlassene Zahlung der Ersatzsteuer kann mit dem Steuercode 1867 nachgeholt werden.

Was sagt die Antwort 199/2026?

Die Antragstellerin ist eine Gesellschaft mit ordentlicher Buchführung, die im Dezember 2024 als übernehmende Gesellschaft einer verhältniswahrenden Teilspaltung gegründet wurde und Neubewertungsrücklagen erhalten hat (Gesetz Nr. 448/2001, d.l. (Dekret-Gesetz) Nr. 185/2008, d.l. Nr. 104/2020). Sie hatte die Freistellung bereits in der Einkommensteuererklärung 2024 angegeben, die erste Rate der Ersatzsteuer jedoch noch nicht gezahlt, weil sie auf die Antwort wartete. Die Agenzia antwortet auf der Grundlage der von der Antragstellerin dargelegten Tatsachen, die sie unkritisch übernimmt, in drei Punkten.

• Wiederherstellung der Rücklagen: Nach Ablauf der Überwachungsfrist der jeweiligen Neubewertungsgesetze (für das jüngste, das des d.l. Nr. 104/2020, am 31. Dezember 2023 abgeschlossen) werden die Rücklagen im Verhältnis zum der übernehmenden Gesellschaft zugewiesenen bilanziellen Eigenkapital wiederhergestellt, nach dem allgemeinen Kriterium des Art. 173 Abs. 9 Satz 1 des TUIR.
• Zugang zur Freistellung: Da die Rücklagen sowohl in der Bilanz 2023 der gespaltenen Gesellschaft als auch in der Bilanz 2024 der Antragstellerin vorhanden sind, erfüllen sie die Voraussetzung des Art. 14 Abs. 1 des d.lgs. Nr. 192 von 2024.
• Steuerliche Behandlung: Da die übernehmende Gesellschaft eine Personengesellschaft ist, die durch eine Spaltung mit einer regressiven homogenen Umwandlung entstanden ist, gelten die Art. 5 und 6 des DM (Ministerialdekret) vom 27. Juni 2025. Die freigestellten Rücklagen gelten als bei der Übernehmerin entstanden, und ihre Ausschüttung an die Gesellschafter wird nicht ein zweites Mal besteuert, mindert aber die steuerlichen Anschaffungskosten der Beteiligungen.

Die Agenzia weist darauf hin, dass bei Gewinnrücklagen im Eigenkapital der Übernehmerin, die vor der Umwandlung gebildet wurden, bei einer Ausschüttung an die Gesellschafter die Vermutung des Art. 47 Abs. 1 TUIR für diese Rücklagen weiterhin gilt. Die Antwort äußert sich weder zur zivilrechtlichen Korrektheit des Vorgangs noch zu einem möglichen Rechtsmissbrauch.

Wie wird die unterlassene Zahlung korrigiert?

Laut der Antwort wird die Option mit der Angabe in der Einkommensteuererklärung 2024 wirksam, und die unterlassene oder unzureichende Zahlung beeinträchtigt ihr Zustandekommen nicht. Die Antragstellerin kann die Zahlung daher mit dem Steuercode 1867 nachträglich korrigieren (ravvedimento; eingeführt mit der Entschließung Nr. 35/E vom 4. Juni 2025). Dabei zahlt sie die Strafe nach Art. 13 des d.lgs. Nr. 471 von 1997 unter Anwendung der Ermäßigungen nach Art. 13 des d.lgs. Nr. 472 von 1997, sofern keine anderen ausschließenden Umstände vorliegen.

Was ist in der Kanzlei zu tun, Mandant für Mandant

• Ermitteln Sie die Mandanten mit Spaltungs- oder Umwandlungsvorgängen im Jahr 2024 und Neubewertungsrücklagen im Steueraufschub.
• Prüfen Sie die Erklärung 2024: Die Option zur Freistellung muss im Formular erscheinen, mit Rücklagen und Ersatzsteuer.
• Kontrollieren Sie die Zahlungen der vier Raten der Ersatzsteuer, und prüfen Sie bei fehlender erster Rate eine Korrektur (ravvedimento).
• Unterscheiden Sie die Rücklagen aus Gewinnen, die vor der Umwandlung entstanden sind; für sie gilt weiterhin die Vermutung des Art. 47 TUIR.

Eine Stellungnahme zu außerordentlichen Vorgängen wie diesem ist eine Leistung, die der Sorgfaltspflicht zur Geldwäscheprävention (adeguata verifica) gegenüber dem Mandanten unterliegt; die steuerliche Beratung hat in den Regole tecniche CNDCEC eine eigene Risikostufe. Mit der kostenlosen Checkliste zur Sorgfaltspflicht nach der Methode der Regole tecniche CNDCEC legen Sie die Mandantenakte an, bevor Sie den Mandanten betreuen.

Quellen

• Agenzia delle Entrate, Antwort auf Interpello Nr. 199/2026, „Scissione societaria – trasformazione omogenea regressiva – riserve in sospensione d'imposta – affrancamento straordinario ex art. 14 del decreto legislativo n. 192 del 2024 – versamento imposta sostitutiva“, abgerufen am 5.11.2026