Veryfy

Rundschreiben 9/E vom 21. Oktober 2026: Überschuldung und Restschuldbefreiung, was die Agenzia delle Entrate tun wird

Aktualisiert am · Rechtsakt vom

Kurz gesagt: Mit dem Rundschreiben Nr. 9/E vom 21. Oktober 2026 vervollständigt die Agenzia delle Entrate den Kommentar zum Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (italienisches Gesetzbuch zur Unternehmenskrise und Insolvenz) mit Teil II, der Überschuldung und Restschuldbefreiung gewidmet ist. Es handelt sich um Anweisungen an die Ämter: Sie legen fest, wie die Agenzia die Schuldenpläne für Verbraucher bewerten wird, wie sie beim concordato minore abstimmt und wann sie den Missbrauch des fiskalischen Cram-down geltend macht. Für Berater eines Schuldners sind es die Regeln, nach denen der Fiskus den Vorschlag lesen wird.

Was behandelt das Rundschreiben 9/E/2026?

Die Instrumente des Codice (d.lgs. 12. Januar 2019, Nr. 14) für Personen, die keiner liquidazione giudiziale (Insolvenzliquidation) unterliegen: Zivilschuldner, Freiberufler, Kleinunternehmer und allgemein alle nicht insolvenzfähigen Subjekte. Auf 144 Seiten kommentiert es:

Es berücksichtigt die Beiträge der öffentlichen Konsultation, die am 26. Juni eröffnet und am 24. Juli 2026 geschlossen wurde. Es ist Teil II des Kommentars zum Codice und folgt dessen Aufbau von Teil I.

Lange Verbraucherpläne: Worauf wird das Amt achten?

Die Vorteilhaftigkeit gegenüber der Liquidation. Das Rundschreiben erinnert daran, dass die Rechtsprechung Pläne auch über fünf oder sieben Jahre hinaus zulässt, und verlangt von den Ämtern zu prüfen, dass Vorschläge mit mehrjährigen Zahlungen, auch nach einem Zahlungsaufschub (Moratorium), durch die Vorteilhaftigkeit gegenüber der vom OCC bescheinigten Liquidationsalternative begründet sind (Art. 67 Abs. 4). Unter mehreren vorteilhaften Lösungen wählt das Amt diejenige, die den Fiskus am besten schützt, auch bei den Zahlungsfristen.

Sieht der Plan ein zweijähriges Moratorium für bevorrechtigte Steuerforderungen vor, prüft das Amt, dass der Vorschlag die gesetzlichen Zinsen zahlt, die während des gesamten Moratoriums anfallen, auch wenn die Zahlung aufgeschoben wird.

Concordato minore: Wer stimmt für den Fiskus und was geschieht bei Schweigen?

Für die von der Agenzia verwalteten Steuern stimmt die zuständige Provinzdirektion, und zwar für alle Forderungen: auch für jene, die bereits in die Steuerlisten (ruolo) eingetragen und dem Steuereintreiber (Agente della riscossione) übergeben wurden. Der Agente stimmt nur über die ihm zustehenden Eintreibungskosten ab.

Schweigen gilt als Zustimmung: Teilt ein Gläubiger dem OCC innerhalb der vom Gericht gesetzten Frist keine Zustimmung oder Ablehnung mit, gilt dies als Beitritt zum Vorschlag (Art. 79 Abs. 3). Deshalb verlangt das Rundschreiben von den Ämtern, die Vorschläge „mit größtmöglicher Eile“ zu prüfen und dem OCC ihre Position stets fristgerecht mitzuteilen.

Das concordato minore wird mit der Mehrheit der zur Abstimmung zugelassenen Forderungen genehmigt. Erreicht ein einzelner Gläubiger diese Mehrheit allein, ist zusätzlich die Kopfmehrheit erforderlich; bei Klassen muss die Mehrheit in möglichst vielen Klassen erreicht werden.

Fiskalischer Cram-down: Wann die Agenzia den Missbrauch geltend macht

Das Gericht kann das concordato minore bestätigen, ohne die Zustimmung der Finanzverwaltung, wenn diese Zustimmung für die Mehrheiten ausschlaggebend ist und der Vorschlag gegenüber der kontrollierten Liquidation vorteilhafter ist, auch auf Grundlage des Berichts des OCC (Art. 80 Abs. 3). Der Vergleich erfolgt anhand „homogener, konkreter und überprüfbarer“ Daten: Realisationswert der Vermögenswerte, Vorrechte, Dauer und Kosten der Liquidation, Rückforderungsklagen.

Das Rundschreiben setzt zwei feste Punkte:

Restschuldbefreiung des Mittellosen: Die Voraussetzungen

Sie betrifft die redliche natürliche Person, die den Gläubigern auch künftig keinerlei Vermögenswerte anbieten kann (Art. 283). Sie wird nur einmal gewährt. Gehen innerhalb von drei Jahren ab dem Dekret weitere Vermögenswerte ein, wird die Schuld in den Grenzen des Absatzes 9 wieder fällig: Finanzierungen zählen dabei nicht als Vermögenswerte.

Was sich für die Kanzlei ändert

Der Auftrag hat auch eine geldwäscherechtliche Seite. Nach den technischen Regeln des CNDCEC erwirbt und bewahrt der vom OCC ernannte Krisenverwalter (gestore della crisi) die Bestellung. Wer dagegen den Schuldner als Berater unterstützt, unterliegt der ordentlichen angemessenen Prüfung (adeguata verifica), wobei das Risiko zu dokumentieren ist. Die kostenlose Checkliste der angemessenen Prüfung für Wirtschaftsprüfer und Steuerberater unterscheidet die beiden Leistungen und zeigt Ihnen das geschuldete Maß. Ist auf der anderen Seite ein Unternehmen beteiligt (ein Gläubiger, ein Lieferant des Schuldners), sehen Sie Protesteintragungen und Insolvenzverfahren vor der Unterschrift in einer schnellen Prüfung.

Quellen

Häufige Fragen

Gilt im concordato minore das Schweigen der Agenzia delle Entrate als Zustimmung?

Ja. Wenn ein Gläubiger dem OCC (Organismo di composizione della crisi, Krisenberatungsstelle) seine Zustimmung oder Ablehnung nicht innerhalb der vom Gericht gesetzten Frist mitteilt, gilt dies als Zustimmung zum Vorschlag (Art. 79 Abs. 3 des Codice). Das Rundschreiben 9/E/2026 verlangt deshalb von den Ämtern, ihre Position stets fristgerecht zu äußern.

Ist für den fiskalischen Cram-down im concordato minore eine Steuertransaktion erforderlich?

Nein, laut dem Urteil der Corte di cassazione Nr. 14555 vom 16. Mai 2026, auf das sich das Rundschreiben 9/E/2026 stützt: Die Zwangsbestätigung gemäß Art. 80 Abs. 3 ist nicht an den Vorschlag einer Steuertransaktion nach Art. 88 gebunden.

Macht eine fast ausschließlich gegenüber dem Fiskus bestehende Schuld das concordato minore missbräuchlich?

Nicht allein. Das Rundschreiben 9/E/2026 besagt, dass das Überwiegen der Steuerschuld nicht ausreicht: Um den Missbrauch geltend zu machen, müssen die Ämter konkrete Anhaltspunkte finden, etwa die wiederholte Nichterfüllung steuerlicher Pflichten trotz verfügbarer Mittel oder bevorzugte Zahlungen.

Wie oft kann ein mittelloser Überschuldeter die Restschuldbefreiung erhalten?

Einmal (Art. 283 Abs. 1). Gehen innerhalb von drei Jahren ab dem Dekret weitere Vermögenswerte ein, die keine Finanzierungen sind, wird die Schuld im vorgesehenen Umfang wieder fällig, und der Schuldner muss jedes Jahr die Erklärung über nachträglich erworbene Vermögenswerte abgeben.

Für die Kanzlei

Angemessene Prüfung des Kunden zur Geldwäschebekämpfung nach der Methode des CNDCEC

Kostenlose Checkliste: inhärentes und spezifisches Risiko, erforderliche Maßnahme und zu dokumentierende Pflichten, druckbares Formular. Mit dem Akte zur angemessenen Prüfung zu 49€ ergänzt du sie um die Daten aus dem Registro Imprese (Handelsregister):

Die kostenlose Checkliste öffnen

Der Dienst ist auf Italienisch.

Weitere Steuerneuigkeiten