Auskunft 190/2026: Rückkehr von Forschern, die geschenkte Immobilie verlängert die Begünstigung nicht

Kurz gesagt: Mit der Antwort auf den Auskunftsantrag (risposta a interpello) Nr. 190, veröffentlicht am 23. Oktober 2026, stellt die Agenzia delle Entrate [italienische Finanzverwaltung] klar, dass ein nach Italien zurückgekehrter Dozent oder Forscher, der eine Wohnimmobilie geschenkt bekommt, nicht den längeren Begünstigungszeitraum nach Art. 44, Abs. 3-ter, des d.l. 78/2010 [Dekretgesetz Nr. 78/2010] erhält. Für die Verlängerung ist ein entgeltlicher Erwerb erforderlich, wie bereits für das alte Regime der Rückkehrer (impatriati) geklärt.

Was sagt die Auskunft 190/2026?

Dass „auch für die Verlängerung des Anwendungszeitraums der Begünstigungen“ der Erwerb der Wohneinheit in Italien „vom Dozenten oder Forscher entgeltlich vorgenommen werden muss“. Eine nach dem Wohnsitzwechsel geschenkte Immobilie erfüllt die Voraussetzung daher nicht.

Der Fall: Ein Forscher hat seinen steuerlichen Wohnsitz seit Dezember 2020 wieder in Italien und nimmt die Begünstigungen nach Art. 44 ab dem Steuerzeitraum 2021 in Anspruch. Er hat eine Immobilie im Rohbau geschenkt bekommen, sie fertiggestellt, sodass sie bewohnbar war, und im Juni 2022 dort seinen gewöhnlichen Wohnsitz begründet. Er vertrat die Auffassung, die Norm nenne den Erwerbstitel nicht und daher gelte auch der unentgeltliche.

Was sieht Art. 44 des d.l. 78/2010 vor?

Wie in der Auskunft wiedergegeben:

• Abs. 1: Von der Bildung des Einkommens aus unselbstständiger oder selbstständiger Arbeit ausgenommen sind 90 % der Bezüge von Dozenten und Forschern, die nach mindestens zwei ununterbrochenen Jahren nachweislich geleisteter Forschungs- oder Lehrtätigkeit im Ausland ihre Tätigkeit in Italien aufnehmen und dabei den steuerlichen Wohnsitz begründen.
• Abs. 3: Die Begünstigung gilt für den Steuerzeitraum, in dem der Wohnsitz begründet wird, und die fünf folgenden, sofern der Wohnsitz in Italien bestehen bleibt.
• Abs. 3-ter (eingeführt durch Art. 5 des d.l. 34/2019, Dekret „Crescita“ [Wachstum]): Für diejenigen, die den Wohnsitz ab dem Steuerzeitraum 2020 verlegt haben, verlängert sich der Zeitraum unter bestimmten Voraussetzungen. Dazu gehört: Die Begünstigung gilt im Jahr des Umzugs und in den sieben folgenden Jahren, wenn der Dozent oder Forscher nach dem Umzug oder in den zwölf Monaten davor Eigentümer mindestens einer Wohneinheit in Italien wird. Die Einheit kann auch vom Ehegatten, vom Lebenspartner oder von den Kindern erworben werden, auch im Miteigentum.

Warum die Schenkung nicht ausreicht?

Die Agenzia betrachtet den Abs. 3-ter als „im Wesentlichen deckungsgleich“ mit dem Abs. 3-bis des Art. 16 des D.Lgs. 147/2015 [gesetzesvertretendes Dekret Nr. 147/2015] (das Sonderregime für Rückkehrer unter den Arbeitnehmern, später durch Art. 5 des D.Lgs. 209/2023 aufgehoben), der durch dasselbe Dekret Crescita eingeführt wurde und denselben Zweck verfolgt. Für dieses Regime hatte das Rundschreiben 33/E vom 28. Dezember 2020 (Abschnitt 3.2), das in der Auskunft zitiert wird, klargestellt:

• Die Voraussetzung ist nicht erfüllt, wenn der Erwerb nur das blanke Eigentum oder nur den Nießbrauch betrifft;
• Der zusätzliche Zeitraum gilt, wenn der Arbeitnehmer das volle Eigentum entgeltlich erwirbt, denn die Norm verlangt „ein aktives Verhalten des Steuerpflichtigen, der seinen Wohnsitz im Staatsgebiet begründen will“.

Die Auskunft 190/2026 überträgt diese Auslegung auf die Begünstigungen für Dozenten und Forscher.

Immobilie und Verlängerung der Begünstigungen nach Art. 44, Abs. 3-ter (Auskunft 190/2026 und Rundschreiben 33/E/2020 in der zitierten Fassung)

Wie man Eigentümer wird	Erfüllt die Voraussetzung?
Entgeltlicher Erwerb des vollen Eigentums	Ja
Schenkung	Nein
Nur blankes Eigentum oder nur Nießbrauch	Nein

Welche Grenzen hat die Auskunft?

Die Agenzia antwortet nur zur Verlängerung des Zeitraums. Sie prüft nicht, ob die Begünstigungen selbst zustehen, die der Antragsteller seit 2021 in Anspruch nimmt. Sie weist außerdem darauf hin, dass ein Auskunftsantrag nicht dazu dient, die Voraussetzungen für den Zugang zum Regime oder den steuerlichen Wohnsitz bestätigen zu lassen, da es sich um Tatsachenfeststellungen handelt (Rundschreiben 9/E vom 1. April 2016, in der zitierten Fassung). Die Auskunft beruht auf den im Antrag dargelegten Tatsachen; Kontrollbefugnisse bleiben unberührt.

Was in der Kanzlei zu tun ist, Kunde für Kunde

• Ermittle die Kunden, die als Dozenten oder Forscher seit 2020 zurückgekehrt sind und auf die zusätzlichen Jahre des Abs. 3-ter zählen, sowie diejenigen, die noch im alten Regime der Rückkehrer (impatriati) mit dem an die Immobilie gebundenen zusätzlichen Fünfjahreszeitraum sind.
• Prüfe den Erwerbstitel der Immobilie: entgeltlicher Kaufvertrag, volles Eigentum. Schenkung, blankes Eigentum oder Nießbrauch reichen nicht.
• Berechne den Zeitraum neu für denjenigen, der nur eine unentgeltlich erhaltene Immobilie hat: Laut der Auskunft bleibt es beim Grundzeitraum des Abs. 3 (Jahr des Umzugs plus fünf).
• Dokumentiere im Kundendossier den Kaufvertrag und das Datum des Wohnsitzwechsels.

Eine Stellungnahme zu einer steuerlichen Frage wie dieser oder die Vorbereitung eines Auskunftsantrags ist eine Leistung, die über die angemessene Prüfung des Kunden zur Geldwäscheprävention läuft; bei einem aus dem Ausland zurückgekehrten Kunden gehört zu den Risikofaktoren auch das geografische Wohnsitzgebiet. Mit der kostenlosen Checkliste zur angemessenen Prüfung nach den technischen Regeln des CNDCEC [Nationaler Rat der Steuerberater und Buchprüfer] siehst du die Verhaltensregel oder die für die Leistung geschuldete Maßnahme und druckst den Bogen zur Aufbewahrung aus.

Quellen

• Agenzia delle Entrate, Antwort auf den Auskunftsantrag (risposta a interpello) Nr. 190/2026 (Begünstigungen für die Rückkehr von Forschern, geschenkte Immobilie), veröffentlicht am 23.10.2026, abgerufen am 23.10.2026
• D.l. [Dekretgesetz] vom 31. Mai 2010, Nr. 78, Art. 44, auf Normattiva
• D.Lgs. [gesetzesvertretendes Dekret] vom 14. September 2015, Nr. 147, Art. 16, Abs. 3-bis, wie in der Auskunft 190/2026 zitiert
• Agenzia delle Entrate, Rundschreiben Nr. 33/E vom 28. Dezember 2020, Abschnitt 3.2, und Rundschreiben Nr. 9/E vom 1. April 2016, wie in der Auskunft 190/2026 zitiert