Rescrit 190/2026 : retour des chercheurs, le logement reçu par donation n'allonge pas l'avantage fiscal

En bref : par la réponse au rescrit (risposta a interpello) n. 190, publiée le 23 octobre 2026, l'Agenzia delle Entrate précise qu'un enseignant ou chercheur rentré en Italie qui reçoit en donation une unité immobilière résidentielle n'obtient pas la période d'avantage plus longue prévue par l'art. 44, alinéa 3-ter, du D.L. 78/2010 (décret-loi). Pour bénéficier de l'extension, il faut un achat à titre onéreux, comme cela a déjà été précisé pour l'ancien régime des impatriés (impatriati).

Que dit la réponse 190/2026 ?

Que, « y compris aux fins de l'allongement de la période d'application des incitations », l'acquisition de l'unité immobilière de type résidentiel en Italie « doit être effectuée par l'enseignant ou le chercheur à titre onéreux ». Un bien reçu en donation après le transfert de la résidence ne remplit donc pas la condition.

Le cas : un chercheur qui a transféré sa résidence fiscale en Italie depuis décembre 2020 et bénéficie des incitations de l'art. 44 à partir de la période d'imposition 2021. Il a reçu en donation un bien à l'état brut, l'a achevé pour le rendre habitable et y a fixé sa résidence habituelle en juin 2022. Il soutenait que la norme ne précise pas le titre d'acquisition et que, par conséquent, le titre gratuit devait aussi valoir.

Que prévoit l'art. 44 du D.L. 78/2010 ?

Comme le rapporte la réponse :

• Alinéa 1 : 90 % des rémunérations des enseignants et chercheurs qui, après au moins deux années consécutives d'activité de recherche ou d'enseignement documentée à l'étranger, viennent exercer leur activité en Italie en acquérant la résidence fiscale, sont exclus de la formation du revenu de travail salarié ou indépendant.
• Alinéa 3 : l'avantage vaut pour la période d'imposition au cours de laquelle on devient résident et pour les cinq suivantes, si la résidence en Italie est maintenue.
• Alinéa 3-ter (introduit par l'art. 5 du D.L. 34/2019, dit décret Crescita) : pour ceux qui ont transféré leur résidence à partir de la période d'imposition 2020, sous certaines conditions la période s'allonge. Parmi celles-ci, l'avantage est accordé pour l'année du transfert et les sept suivantes si l'enseignant ou le chercheur devient propriétaire d'au moins une unité immobilière de type résidentiel en Italie après le transfert ou dans les douze mois précédents ; l'unité peut être acquise aussi par le conjoint, le concubin ou les enfants, y compris en copropriété.

Pourquoi la donation ne suffit pas ?

Parce que l'Agenzia considère l'alinéa 3-ter « substantiellement superposable » à l'alinéa 3-bis de l'art. 16 du D.Lgs. 147/2015 (décret législatif) (le régime spécial des travailleurs impatriés, abrogé depuis par l'art. 5 du D.Lgs. 209/2023), introduit par le même décret Crescita et répondant à la même logique. Pour ce régime, la circulaire 33/E du 28 décembre 2020 (paragraphe 3.2), citée dans la réponse, avait précisé que :

• la condition n'est pas remplie si l'achat porte sur la seule nue-propriété ou le seul usufruit ;
• la période supplémentaire est acquise si la pleine propriété est acquise par le travailleur à titre onéreux, car la norme exige « un comportement actif de la part du contribuable désireux d'établir sa résidence sur le territoire de l'État ».

La réponse 190/2026 étend cette lecture aux incitations pour enseignants et chercheurs.

Bien immobilier et allongement des incitations de l'art. 44, alinéa 3-ter (réponse 190/2026 et circulaire 33/E/2020 telle que citée)

Mode d'acquisition de la propriété	Remplit la condition ?
Achat à titre onéreux de la pleine propriété	Oui
Donation	Non
Seule nue-propriété ou seul usufruit	Non

Quelles sont les limites de l'avis ?

L'Agenzia ne répond que sur l'allongement de la période : elle n'apprécie pas si les incitations elles-mêmes sont dues, dont l'intéressé bénéficie depuis 2021. Elle rappelle en outre que le rescrit ne sert pas à faire confirmer les conditions d'accès au régime ou la résidence fiscale, car il s'agit de vérifications de fait (circulaire 9/E du 1er avril 2016, citée dans la réponse). L'avis repose sur les faits exposés dans la demande, tout pouvoir de contrôle demeurant réservé.

Que faire au cabinet, client par client

• Repérez les clients enseignants ou chercheurs rentrés depuis 2020 qui comptent sur les années supplémentaires de l'alinéa 3-ter, ainsi que ceux encore dans l'ancien régime des impatriés avec la prolongation quinquennale liée au logement.
• Contrôlez le titre d'acquisition du bien : acte à titre onéreux, pleine propriété. La donation, la nue-propriété ou l'usufruit ne suffisent pas.
• Recalculez la période pour celui qui n'a qu'un bien reçu gratuitement : selon la réponse, la période de base de l'alinéa 3 demeure (année du transfert plus cinq).
• Documentez dans le dossier client l'acte d'achat et la date du transfert de résidence.

Un avis sur une question fiscale de ce type, ou la préparation d'un rescrit, est une prestation qui passe par la vigilance anti-blanchiment (adeguata verifica) du client ; pour un client rentré de l'étranger, le facteur de risque inclut aussi la zone géographique de résidence. Avec la checklist gratuite de vigilance (adeguata verifica) selon la méthode des Règles techniques CNDCEC, vous voyez la règle de conduite ou la mesure due pour la prestation, et vous imprimez la fiche à conserver.

Sources

• Agenzia delle Entrate, réponse au rescrit n. 190/2026 (incitations au retour des chercheurs, logement reçu par donation), publiée le 23/10/2026, consultée le 23/10/2026
• D.L. 31 mai 2010, n. 78, art. 44, sur Normattiva
• D.Lgs. 14 septembre 2015, n. 147, art. 16, alinéa 3-bis, tel que cité dans la réponse 190/2026
• Agenzia delle Entrate, circulaire n. 33/E du 28 décembre 2020, paragraphe 3.2, et circulaire n. 9/E du 1er avril 2016, telles que citées dans la réponse 190/2026