Décision du 23 octobre 2026 : régularisation (ravvedimento) 2020-2023 pour qui renouvelle le concordat préventif biennal (CPB)

En bref : par la décision du Directeur du 23 octobre 2026 (prot. n. 296141/2026), l'Agenzia delle Entrate (agence fiscale italienne) fixe les modalités et les délais de la régularisation (ravvedimento) des exercices 2020 à 2023 prévue par l'art. 29 du D.lgs. 148/2026, pour ceux qui, ayant adhéré au concordat préventif biennal 2024-2025, le renouvellent pour 2026-2027. L'option s'exerce exercice par exercice avec le modèle F24 du premier versement ou du versement unique des impôts de substitution, entre le 1er janvier et le 15 mars 2027, avec un maximum de dix mensualités.

Qui peut effectuer la régularisation ?

Seuls ceux qui ont adhéré au CPB pour la période biennale 2024-2025 et renouvellent, dans les délais légaux, leur adhésion pour la période biennale 2026-2027. Qui adhère au concordat pour la première fois pour 2026-2027 ne peut pas régulariser les exercices précédents, et le versement éventuellement effectué ne produit aucun effet (points 2.4 et 4.2).

En outre, pour chaque exercice faisant l'objet de la régularisation, le contribuable doit :

• avoir appliqué les ISA ;
• ou avoir déclaré l'une des causes d'exclusion des ISA liées à la pandémie de COVID-19 (introduites par les décrets d'application de l'art. 9-bis, comma 7, du d.l. 50/2017 et de l'art. 148 du d.l. 34/2020) ;
• ou avoir déclaré une situation de fonctionnement non normal de l'activité (art. 9-bis, comma 6, lettre a, du d.l. 50/2017) ;
• ou avoir déclaré l'exclusion des ISA pour l'exercice de deux activités d'entreprise ou plus n'entrant pas dans le même ISA, lorsque les recettes des activités autres que l'activité principale dépassent 30 % des recettes totales déclarées.

Celui qui, pour le même exercice, a perçu à la fois un revenu d'entreprise et un revenu de travail indépendant ne peut régulariser que s'il exerce l'option pour les deux catégories (point 2.3).

Comment exerce-t-on l'option ?

Par le paiement. Pour chaque exercice, l'option s'exerce en présentant le modèle F24 du premier versement ou du versement unique des impôts de substitution (des impôts sur les revenus et surtaxes, et de l'IRAP — impôt régional sur les activités productives), en indiquant dans la case « Anno di riferimento » (année de référence) l'exercice, le nombre total de mensualités et les codes d'impôt, qui seront institués par une résolution ultérieure (point 3.1).

Pour les sociétés et associations visées à l'art. 5 du TUIR (texte unique des impôts sur les revenus) et pour les sociétés visées aux art. 115 et 116 du TUIR (transparence), l'option n'est considérée comme exercée qu'avec la présentation de tous les modèles F24 du premier versement ou du versement unique : celui de l'impôt de substitution de l'IRAP par la société ou l'association, et ceux des impôts de substitution sur les revenus par les associés, ou à leur place par la société ou l'association, comme le permet l'art. 29, comma 11, du D.lgs. 148/2026 (point 3.2).

Quels sont les délais et les mensualités ?

Délais de la régularisation 2020-2023 pour qui renouvelle le CPB (décision du 23/10/2026)

Élément	Règle	Point
Fenêtre pour le F24 du versement unique ou du premier versement	Du 1er janvier 2027 au 15 mars 2027	4.1
Échelonnement	Dix mensualités au maximum d'un montant égal, avec intérêts au taux légal à partir du 16 mars 2027	4.3
Quand elle est parfaite, si payée par mensualités	Avec le paiement de toutes les mensualités, exercice par exercice	3.3
Mensualité payée en retard	N'entraîne pas la déchéance de l'échelonnement si elle est différente de la première et payée avant l'échéance de la mensualité suivante	3.3
Quand elle n'est pas parfaite	Si le versement unique ou le premier versement est effectué après la notification d'un procès-verbal de constat (processo verbale di constatazione), d'un projet d'acte d'imposition (art. 6-bis, l. 212/2000) ou d'un acte de recouvrement de crédits inexistants	3.4

Sur quelles données la base imposable est-elle calculée ?

Sur les données des déclarations présentées, y compris aux fins ISA, à la date d'entrée en vigueur du D.lgs. 148/2026, soit le 12 août 2026 (point 2.2). L'Annexe 1 indique les lignes pertinentes pour chaque modèle : par exemple, pour les personnes physiques, la ligne RE25 du cadre RE, la somme des lignes RF101 et RF98 du cadre RF et des lignes RG36 et RG33 du cadre RG ; pour l'IRAP, la ligne IC76 pour les sociétés de capitaux, IP74 pour les sociétés de personnes, IE61 pour les entités non commerciales et IQ68 pour les personnes physiques (présente jusqu'en 2021).

L'annexe avertit que ne sont pas traités les cas de ceux qui, sur la même période, ont exercé à la fois une activité d'entreprise et un travail indépendant, et ont déterminé la valeur de la production selon les modalités forfaitaires des art. 9 et 17, comma 2, du d.lgs. 446/1997.

Pour faciliter le calcul, l'Agence met à disposition dans le tiroir fiscal (cassetto fiscale), pour chaque exercice et lorsqu'ils sont disponibles, les éléments en sa possession fondés sur les données de l'Annexe 1. Le contribuable et l'intermédiaire délégué peuvent les consulter (points 5.1 et 5.2).

Que faire au cabinet, client par client

• Filtrer les clients : seulement ceux qui ont adhéré au CPB 2024-2025 et renouvellent pour 2026-2027. Qui adhère pour la première fois est exclu.
• Vérifier les exercices : pour chaque année de 2020 à 2023, vérifiez dans la déclaration si le client a appliqué les ISA ou déclaré l'une des causes d'exclusion admises.
• Entreprise et travail indépendant ensemble : l'option doit être exercée pour les deux catégories, ou elle n'est pas exercée.
• Sociétés transparentes : coordonnez la société et les associés, car l'option ne s'exerce qu'avec tous les F24 du premier versement ; évaluez s'il convient de faire payer la société à la place des associés.
• Contrôles en cours : si un PVC, un projet d'acte ou un acte de recouvrement de crédits inexistants peut être notifié au client, le premier versement doit être effectué avant.
• Calendrier : F24 entre le 1er janvier et le 15 mars 2027, codes d'impôt à attendre de la résolution annoncée, éléments de calcul dans le tiroir fiscal avec la délégation.

L'évaluation de l'opportunité de la régularisation et la gestion des mensualités relèvent du conseil en matière fiscale, l'une des prestations pour lesquelles les Règles techniques du CNDCEC (Conseil national de l'ordre des experts-comptables) exigent la vigilance antiblanchiment du client. Avec la checklist gratuite de vigilance selon la méthode CNDCEC, vous calculez le risque et la mesure requise pour la prestation et imprimez la fiche à conserver dans le dossier. Sur le concordat des cabinets associés, voir aussi l'interpello 191/2026 sur le professionnel associé.

Sources

• Agenzia delle Entrate, décision du Directeur du 23 octobre 2026, prot. n. 296141/2026 (modalités et délais de communication des options pour l'impôt de substitution 2020-2023 de ceux qui renouvellent le CPB 2026-2027), avec Annexe 1, consultée le 24/10/2026
• D.lgs. 7 août 2026, n. 148, art. 29, commi 11 et 18, tel que cité dans la décision
• D.lgs. 12 février 2024, n. 13, art. 10 à 22 (concordat préventif biennal), sur Normattiva