Verfügung vom 23. Oktober 2026: nachträgliche Berichtigung 2020–2023 für alle, die das zweijährige Steuervereinbarungsverfahren erneuern

Kurz gesagt: Mit der Verfügung des Direktors vom 23. Oktober 2026 (Prot. Nr. 296141/2026) legt die Agenzia delle Entrate Verfahren und Fristen der nachträglichen Berichtigung (ravvedimento) der Jahre 2020 bis 2023 fest, die Art. 29 des D.Lgs. 148/2026 für alle vorsieht, die dem zweijährigen Steuervereinbarungsverfahren (concordato preventivo biennale, CPB) 2024–2025 beigetreten sind und es für 2026–2027 erneuern. Die Option wird jahresweise mit dem F24-Vordruck für die erste oder einzige Rate der Ersatzsteuern ausgeübt, zwischen dem 1. Januar und dem 15. März 2027, mit höchstens zehn monatlichen Raten.

Wer kann die nachträgliche Berichtigung vornehmen?

Nur wer dem CPB für den Zweijahreszeitraum 2024–2025 beigetreten ist und den Beitritt für 2026–2027 innerhalb der gesetzlichen Fristen erneuert. Wer dem Verfahren erstmals für 2026–2027 beitritt, kann die vorangegangenen Jahre nicht nachträglich berichtigen; eine etwaige Zahlung bleibt ohne Wirkung (Punkte 2.4 und 4.2).

Außerdem muss der Steuerpflichtige in jedem von der Berichtigung betroffenen Jahr:

• die ISA angewandt haben;
• oder einen der mit der COVID-19-Pandemie verbundenen Ausschlussgründe von den ISA erklärt haben (eingeführt durch die Durchführungsbestimmungen zu Art. 9-bis Abs. 7 des D.L. 50/2017 und Art. 148 des D.L. 34/2020);
• oder erklärt haben, dass die Tätigkeit nicht normal verlaufen ist (Art. 9-bis Abs. 6 Buchst. a des D.L. 50/2017);
• oder den Ausschluss von den ISA für die Ausübung von zwei oder mehr Unternehmenstätigkeiten erklärt haben, die nicht unter denselben ISA fallen, wenn die Erlöse aus den von der Haupttätigkeit verschiedenen Tätigkeiten 30 % der insgesamt erklärten Erlöse übersteigen.

Wer im selben Jahr sowohl Unternehmenseinkünfte als auch Einkünfte aus selbständiger Arbeit hatte, kann nur berichtigen, wenn er die Option für beide Kategorien ausübt (Punkt 2.3).

Wie wird die Option ausgeübt?

Durch die Zahlung. Für jedes Jahr wird die Option mit dem F24-Vordruck für die erste oder einzige Rate der Ersatzsteuern ausgeübt (der Einkommensteuern samt Zuschlägen sowie der IRAP). Im Feld „Anno di riferimento“ (Bezugsjahr) sind das Jahr, die Gesamtzahl der Raten und die Steuerkennziffern anzugeben, die mit einer späteren Entschließung festgelegt werden (Punkt 3.1).

Bei Gesellschaften und Vereinigungen gemäß Art. 5 des TUIR (Einkommensteuergesetz) sowie bei Gesellschaften gemäß Art. 115 und 116 TUIR (Transparenz) gilt die Option nur dann als ausgeübt, wenn alle F24-Vordrucke der ersten oder einzigen Rate eingereicht werden: jener der IRAP-Ersatzsteuer durch die Gesellschaft oder Vereinigung sowie jene der Ersatzsteuern auf die Einkommensteuern durch die Gesellschafter bzw. Mitglieder oder stattdessen durch die Gesellschaft oder Vereinigung, wie Art. 29 Abs. 11 des D.Lgs. 148/2026 erlaubt (Punkt 3.2).

Welche Fristen und Raten gelten?

Fristen der nachträglichen Berichtigung 2020–2023 für alle, die das CPB erneuern (Verfügung vom 23.10.2026)

Element	Regel	Punkt
Zeitraum für den F24 der einzigen oder ersten Rate	Vom 1. Januar 2027 bis zum 15. März 2027	4.1
Ratenzahlung	Höchstens zehn gleich hohe monatliche Raten, mit gesetzlichen Zinsen ab dem 16. März 2027	4.3
Wann die Option wirksam wird, bei Ratenzahlung	Mit der Zahlung aller Raten, jahresweise	3.3
Verspätet gezahlte Rate	Führt nicht zum Verlust der Ratenzahlung, wenn es nicht die erste Rate ist und sie bis zur Fälligkeit der folgenden Rate gezahlt wird	3.3
Wann die Option nicht wirksam wird	Wenn die einzige oder erste Rate nach Zustellung eines Prüfungsprotokolls (PVC, processo verbale di constatazione), eines Entwurfs eines Feststellungsbescheids (Art. 6-bis L. 212/2000) oder eines Bescheids über die Rückforderung nicht existierender Forderungen gezahlt wird	3.4

Auf welchen Daten beruht die Bemessungsgrundlage?

Auf den Daten der eingereichten Erklärungen, auch für ISA-Zwecke, zum Tag des Inkrafttretens des D.Lgs. 148/2026, also dem 12. August 2026 (Punkt 2.2). Anlage 1 nennt die relevanten Zeilen für jedes Formular: zum Beispiel für natürliche Personen die Zeile RE25 des Quadro RE, die Summe der Zeilen RF101 und RF98 des Quadro RF sowie der Zeilen RG36 und RG33 des Quadro RG; für die IRAP die Zeile IC76 für Kapitalgesellschaften, IP74 für Personengesellschaften, IE61 für nichtkommerzielle Körperschaften und IQ68 für natürliche Personen (bis 2021 vorhanden).

Der Anhang weist darauf hin, dass Fälle nicht behandelt werden, in denen im selben Zeitraum sowohl ein Unternehmen als auch eine selbständige Tätigkeit ausgeübt und der Produktionswert nach den Pauschalverfahren der Art. 9 und 17 Abs. 2 des D.Lgs. 446/1997 ermittelt wurde.

Zur Erleichterung der Berechnung stellt die Agenzia im Steuerportal (cassetto fiscale) für jedes Jahr und, soweit verfügbar, die ihr vorliegenden Elemente auf Grundlage der Daten aus Anlage 1 bereit. Sie sind für den Steuerpflichtigen und den beauftragten Intermediär sichtbar (Punkte 5.1 und 5.2).

Was in der Kanzlei zu tun ist, Mandant für Mandant

• Mandanten filtern: nur jene, die dem CPB 2024–2025 beigetreten sind und für 2026–2027 erneuern. Wer erstmals beitritt, fällt heraus.
• Jahre prüfen: Prüfen Sie für jedes Jahr von 2020 bis 2023 in der Erklärung, ob der Mandant die ISA angewandt oder einen der zugelassenen Ausschlussgründe erklärt hat.
• Unternehmen und selbständige Tätigkeit zusammen: Die Option muss für beide Kategorien erfolgen, sonst gar nicht.
• Transparente Gesellschaften: Stimmen Sie Gesellschaft und Gesellschafter ab, denn die Option wird nur mit allen F24 der ersten Rate ausgeübt. Prüfen Sie, ob die Gesellschaft anstelle der Gesellschafter zahlen soll.
• Laufende Kontrollen: Wenn dem Mandanten ein Prüfungsprotokoll (PVC), ein Entwurf eines Feststellungsbescheids oder ein Bescheid über die Rückforderung nicht existierender Forderungen zugestellt werden kann, ist die erste Zahlung vorher zu leisten.
• Termine: F24 zwischen dem 1. Januar und dem 15. März 2027, Steuerkennziffern nach der angekündigten Entschließung, Berechnungselemente im Steuerportal mit der Vollmacht.

Die Wirtschaftlichkeitsbewertung der nachträglichen Berichtigung und die Verwaltung der Raten sind steuerliche Beratung, eine der Leistungen, für die die technischen Regeln des CNDCEC die angemessene Prüfung des Mandanten nach Geldwäschegesetz verlangen. Mit der kostenlosen Checkliste der angemessenen Prüfung nach der CNDCEC-Methode berechnen Sie Risiko und geschuldetes Maß für die Leistung und drucken das Blatt aus, das in der Akte aufzubewahren ist. Zum CPB bei Freiberufler-Sozietäten siehe auch die Auskunft (interpello) 191/2026 zum assoziierten Freiberufler.

Quellen

• Agenzia delle Entrate, Verfügung des Direktors vom 23. Oktober 2026, Prot. Nr. 296141/2026 (Modalitäten und Fristen der Mitteilung der Optionen für die Ersatzsteuer 2020–2023 von Mandanten, die das CPB 2026–2027 erneuern), mit Anlage 1, abgerufen am 24.10.2026
• D.Lgs. 7. August 2026, Nr. 148, Art. 29 Abs. 11 und 18, wie in der Verfügung zitiert
• D.Lgs. 12. Februar 2024, Nr. 13, Art. 10–22 (concordato preventivo biennale), auf Normattiva