Ön danışma (interpello) 199/2026: bölünme ve yedeklerin affrancamento'su

Kısaca: 3 Kasım 2026 tarihli 199 sayılı interpello cevabında Agenzia delle Entrate, bir srl'nin kısmi orantılı bölünmesinden doğan bir komandit şirketin (accomandita semplice), 2024 bilançosunda oluşturulan vergi ertelemeli yeniden değerleme yedekleri için d.lgs. n. 192 del 2024 art. 14 kapsamındaki olağanüstü affrancamento'ya erişebileceğini doğruluyor. Ödenmeyen ikame vergisi, vergi kodu 1867 ile ravvedimento yoluyla düzeltilebilir.

Cevap 199/2026 ne diyor?

Başvuran, Aralık 2024'te kısmi orantılı bölünmenin devralan şirketi olarak kurulmuş, tam muhasebe uygulayan bir şirkettir; yeniden değerleme yedekleri almıştır (yasa n. 448/2001, d.l. n. 185/2008, d.l. n. 104/2020). 2024 gelir beyannamesinde affrancamento'yu belirtmiş, ancak cevabı beklerken birinci ikame vergisi taksitini ödememiştir. Agenzia, başvuranın bildirdiği olguları «eleştirisiz» kabul ederek üç noktada cevap veriyor.

• Yedeklerin yeniden oluşması: ilgili yeniden değerleme yasalarının gözetim dönemi sona erdiğinde (en yenisi, d.l. n. 104/2020 için 31 Aralık 2023 tarihinde), yedekler devralan şirkete atanan muhasebe özkaynağı oranında, TUIR art. 173, comma 9, birinci cümle uyarınca genel ölçüte göre yeniden oluşur.
• Affrancamento'ya erişim: yedekler hem bölünen şirketin 2023 bilançosunda hem de başvuranın 2024 bilançosunda bulunduğundan, d.lgs. n. 192 del 2024 art. 14, comma 1 şartını karşılar.
• Vergisel işlem: devralan, homojen regresif dönüşümü içeren bir bölünmenin sonucunda doğmuş bir kişisel şirket olduğundan, 27 Haziran 2025 tarihli DM'nin 5 ve 6. maddeleri uygulanır; serbest bırakılan yedekler devralan şirkete ait sayılır ve ortaklara dağıtımı bir kez daha vergilendirilmez, ancak iştirakların vergisel maliyetini düşürür.

Agenzia, devralan şirketin özkaynağında dönüşümden önce birikmiş kâr yedekleri varsa, ortaklara dağıtım halinde bu yedekler üzerinde TUIR art. 47, comma 1 karinesinin uygulanmaya devam edeceğini belirtiyor. Görüş, işlemin medeni hukuk bakımından doğruluğuna veya olası hakkın kötüye kullanımına girmiyor.

Ödenmeyen vergi nasıl düzeltilir?

Cevaba göre seçenek, 2024 gelir beyannamesinde belirtilmekle kesinleşir ve eksik veya yetersiz ödeme bu kesinleşmeyi etkilemez. Başvuran bu nedenle, vergi kodu 1867 ile (karar n. 35/E, 4 Haziran 2025 ile tesis edilmiştir) eksik ödemeyi ravvedimento yoluyla düzeltebilir; d.lgs. n. 471 del 1997 art. 13 uyarınca ceza öder, d.lgs. n. 472 del 1997 art. 13 uyarınca indirimlerden yararlanır; başka engelleyici bir unsur yoksa.

Büroda müşteri bazında yapılacaklar

• Müşterileri belirleyin: 2024'te bölünme veya dönüşüm işlemi yapmış ve vergi ertelemesi altında yeniden değerleme yedekleri olan müşteriler.
• 2024 beyannamesini kontrol edin: affrancamento seçeneği, yedekler ve ikame vergisi ile birlikte modelde yer almalıdır.
• İkame vergisinin dört taksitinin ödemelerini doğrulayın; birinci taksit eksikse ravvedimento'yu değerlendirin.
• Dönüşümden önce oluşmuş kâr yedeklerini ayırın: bunlar için TUIR art. 47 karinesi geçerliliğini korur.

Bu türden olağanüstü işlemler hakkındaki bir görüş, müşterinin antiriciklama uyum kontrolünden (adeguata verifica antiriciclaggio) geçen bir hizmettir; vergi alanındaki danışmanlığın ise CNDCEC Teknik Kurallarında kendi risk derecesi vardır. Müşteriye hizmet vermeden önce dosyayı CNDCEC Teknik Kuralları yöntemiyle hazırlanmış ücretsiz adeguata verifica kontrol listesi ile oluşturabilirsiniz.

Kaynaklar

• Agenzia delle Entrate, ön danışma (interpello) cevabı n. 199/2026, «Scissione societaria – trasformazione omogenea regressiva – riserve in sospensione d'imposta – affrancamento straordinario ex art. 14 del decreto legislativo n. 192 del 2024 – versamento imposta sostitutiva», erişim tarihi 5.11.2026