Ответ на interpello 199/2026: выделение и affrancamento резервов

Кратко: в ответе на interpello № 199 от 3 ноября 2026 года Агентство доходов Италии (Agenzia delle Entrate) подтверждает, что коммандитное товарищество (società in accomandita semplice), возникшее в результате частичного пропорционального выделения (scissione parziale proporzionale) из srl (общества с ограниченной ответственностью), может воспользоваться чрезвычайным affrancamento по ст. 14 d.lgs. № 192 от 2024 года в отношении резервов переоценки, по которым налогообложение приостановлено и которые восстановлены в его собственном балансе за 2024 год. Неуплаченный заменяющий налог можно урегулировать путём ravvedimento (добровольного исправления) с кодом налога 1867.

Что говорит ответ 199/2026?

Заявитель — компания, ведущая бухгалтерский учёт в обычном порядке, учреждённая в декабре 2024 года как правопреемник при частичном пропорциональном выделении и получившая резервы переоценки (законы № 448/2001, декрет-закон (d.l.) № 185/2008, d.l. № 104/2020). Заявитель уже указал affrancamento в декларации о доходах за 2024 год, но не уплатил первый взнос заменяющего налога в ожидании ответа. Агентство, исходя из фактов, изложенных заявителем и принятых без критической проверки, отвечает по трём пунктам.

• Восстановление резервов: по истечении периода контроля соответствующих законов о переоценке (для самого позднего, d.l. № 104/2020, он закончился 31 декабря 2023 года) резервы восстанавливаются пропорционально бухгалтерскому чистому капиталу, приходящемуся на правопреемника, по общему критерию п. 9 ст. 173, первое предложение, TUIR (Единого текста о налогах на доходы).
• Доступ к affrancamento: поскольку резервы отражены как в балансе 2023 года реорганизуемой компании (società scissa), так и в балансе 2024 года заявителя, они отвечают требованию п. 1 ст. 14 d.lgs. № 192 от 2024 года.
• Налоговый режим: поскольку правопреемник — персональное товарищество, возникшее в результате выделения, влекущего однородное регрессивное преобразование (trasformazione omogenea regressiva), применяются ст. 5 и 6 министерского декрета (DM) от 27 июня 2025 года; резервы, по которым проведено affrancamento, считаются сформированными у правопреемника, а их распределение между участниками не облагается налогом повторно, но уменьшает налоговую стоимость долей участия.

Агентство уточняет, что если в чистом капитале правопреемника есть резервы из прибыли, отложенные до преобразования, то при распределении между участниками к этим резервам по-прежнему применяется презумпция п. 1 ст. 47 TUIR. Разъяснение не касается корректности операции с точки зрения гражданского права и возможного злоупотребления правом.

Как устранить неуплату?

Согласно ответу, опция вступает в силу при указании в декларации о доходах за 2024 год, а неуплата или неполная уплата не влияет на её вступление в силу. Поэтому заявитель может устранить неуплату путём ravvedimento с кодом налога 1867 (установленным разъяснением № 35/E от 4 июня 2025 года), уплатив санкцию по ст. 13 d.lgs. № 471 от 1997 года со снижением по ст. 13 d.lgs. № 472 от 1997 года, если нет иных препятствующих обстоятельств.

Что делать в вашей практике, клиент за клиентом

• Найдите клиентов с операциями выделения или преобразования в 2024 году и резервами переоценки, по которым налогообложение приостановлено.
• Проверьте декларацию за 2024 год: опция affrancamento должна быть отражена в форме, с указанием резервов и заменяющего налога.
• Проверьте уплату четырёх взносов заменяющего налога и, если первый не уплачен, рассмотрите ravvedimento.
• Выделите резервы из прибыли, отложенные до преобразования, к которым по-прежнему применяется презумпция ст. 47 TUIR.

Заключение по экстраординарным операциям, подобным этой, — услуга, требующая надлежащей проверки клиента в целях противодействия отмыванию денег, а консультирование по налоговым вопросам имеет собственную степень риска в Технических правилах CNDCEC. С помощью бесплатного чек-листа надлежащей проверки по методу Технических правил CNDCEC вы формируете досье клиента до начала работы с ним.

Источники

• Agenzia delle Entrate, ответ на interpello № 199/2026, «Scissione societaria – trasformazione omogenea regressiva – riserve in sospensione d'imposta – affrancamento straordinario ex art. 14 del decreto legislativo n. 192 del 2024 – versamento imposta sostitutiva», дата обращения: 5.11.2026