Распоряжение от 23 октября 2026 г.: добровольное исправление (ravvedimento) за 2020–2023 гг. для продлевающих двухлетнее превентивное соглашение (CPB)

Кратко: распоряжением Директора от 23 октября 2026 г. (prot. n. 296141/2026) Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate) устанавливает порядок и сроки добровольного исправления (ravvedimento) налоговых периодов с 2020 по 2023 год, предусмотренного ст. 29 законодательного декрета 148/2026 (d.lgs. 148/2026), для тех, кто, присоединившись к двухлетнему превентивному соглашению (CPB) на 2024–2025 годы, продлевает его на 2026–2027. Опция осуществляется по каждому налоговому периоду отдельно с помощью формы F24 за первый или единственный взнос замещающих налогов, в период с 1 января по 15 марта 2027 г., не более чем с десятью ежемесячными взносами.

Кто может воспользоваться добровольным исправлением?

Только тот, кто присоединился к CPB на двухлетие 2024–2025 и в установленные законом сроки продлевает присоединение на двухлетие 2026–2027. Тот, кто присоединяется к соглашению впервые на 2026–2027 годы, не может исправить предыдущие налоговые периоды, и возможный платёж, если он был произведён, не порождает никаких последствий (пункты 2.4 и 4.2).

Кроме того, в каждом налоговом периоде, по которому производится исправление, налогоплательщик должен:

• применять ISA (индексы налоговой надёжности);
• или заявить об одной из причин исключения из ISA, связанных с пандемией COVID-19 (введённых подзаконными актами, decreti attuativi, ст. 9-bis, ч. 7, декрета-закона (d.l.) 50/2017 и ст. 148 d.l. 34/2020);
• или заявить о состоянии ненормального осуществления деятельности (ст. 9-bis, ч. 6, буква a, d.l. 50/2017);
• или заявить об исключении из ISA ввиду осуществления двух или более предпринимательских деятельностей, не относящихся к одному ISA, когда выручка от деятельностей, отличных от основной, превышает 30% общей заявленной выручки.

Тот, кто в одном и том же налоговом периоде получал и доход от предпринимательской деятельности, и доход от самостоятельной деятельности, может исправиться только при условии, что выбирает опцию для обеих категорий (пункт 2.3).

Как осуществляется опция?

Уплатой. За каждый налоговый период опция осуществляется подачей формы F24 за первый или единственный взнос замещающих налогов (налогов на доходы и надбавок, а также IRAP), с указанием в поле «Anno di riferimento» отчётного года, общего количества взносов и кодов налогов, которые будут установлены последующей резолюцией (пункт 3.1).

Для компаний и ассоциаций по ст. 5 TUIR (Единый текст налогов на доходы) и для компаний по ст. 115 и 116 TUIR (режим прозрачности) опция считается осуществлённой только при подаче всех форм F24 за первый или единственный взнос: формы замещающего налога IRAP, подаваемой компанией или ассоциацией, и форм замещающих налогов на доходы, подаваемых участниками или членами либо вместо них компанией или ассоциацией, как это разрешает ст. 29, ч. 11, законодательного декрета 148/2026 (пункт 3.2).

Каковы сроки и взносы?

Сроки добровольного исправления 2020–2023 для продлевающих CPB (распоряжение от 23.10.2026)

Элемент	Правило	Пункт
Срок для F24 за единственный или первый взнос	С 1 января 2027 г. по 15 марта 2027 г.	4.1
Рассрочка	Максимум десять ежемесячных равных взносов с процентами по законной ставке с 16 марта 2027 г.	4.3
Когда считается завершённым, если в рассрочку	После уплаты всех взносов, налоговый период за налоговым периодом	3.3
Взнос, уплаченный с опозданием	Не лишает рассрочки, если он не первый и уплачен до срока следующего взноса	3.3
Когда не считается завершённым	Если единственный или первый взнос уплачен после вручения протокола о результатах проверки (PVC), проекта акта доначисления (ст. 6-bis, закон 212/2000) или акта о взыскании несуществующих кредитов	3.4

На каких данных рассчитывается налогооблагаемая база?

На данных поданных деклараций, в том числе для целей ISA, на дату вступления в силу законодательного декрета 148/2026, то есть на 12 августа 2026 г. (пункт 2.2). Приложение 1 указывает соответствующие строки для каждой формы: например, для физических лиц — строку RE25 раздела RE, сумму строк RF101 и RF98 раздела RF и строк RG36 и RG33 раздела RG; для IRAP — строку IC76 для обществ капитала, IP74 для товариществ, IE61 для некоммерческих организаций и IQ68 для физических лиц (строка действовала до 2021 г.).

В приложении предупреждается, что не рассматриваются случаи тех, кто в тот же период вёл и предпринимательскую, и самостоятельную деятельность и определял стоимость продукции по паушальным правилам (forfettarie) ст. 9 и ст. 17, ч. 2, законодательного декрета 446/1997.

Для облегчения расчёта Агентство размещает в налоговом кабинете (cassetto fiscale), по каждому налоговому периоду и когда они доступны, данные, которыми располагает, основанные на данных Приложения 1. Их видят налогоплательщик и уполномоченный посредник (пункты 5.1 и 5.2).

Что делать в бухгалтерской фирме, клиент за клиентом

• Отберите клиентов: только тех, кто присоединился к CPB 2024–2025 и продлевает на 2026–2027. Тот, кто присоединяется впервые, исключён.
• Проверьте налоговые периоды: за каждый год с 2020 по 2023 проверьте в декларации, применял ли клиент ISA или заявил ли одну из допустимых причин исключения.
• Предпринимательская и самостоятельная деятельность вместе: опцию нужно сделать для обеих категорий, либо не делать вовсе.
• Прозрачные компании: координируйте компанию и участников, поскольку опция осуществляется только со всеми F24 первого взноса; оцените, стоит ли, чтобы платила компания вместо участников.
• Текущие проверки: если клиенту может быть вручён PVC, проект акта или акт о взыскании несуществующих кредитов, первый взнос нужно внести раньше.
• Календарь: F24 с 1 января по 15 марта 2027 г., коды налогов — по резолюции, о которой объявлено, расчётные данные — в налоговом кабинете при наличии делегирования.

Оценка целесообразности добровольного исправления и управление рассрочкой — это консультация в налоговой сфере, одна из услуг, для которых Технические правила CNDCEC требуют надлежащей проверки клиента в целях ПОД/ФТ. С помощью бесплатного чек-листа надлежащей проверки по методике CNDCEC вы рассчитаете риск и требуемый объём проверки для услуги и распечатаете карточку для хранения в деле. По превентивному соглашению объединённых профессиональных контор см. также ответ на запрос (interpello) 191/2026 о профессионале в ассоциации.

Источники

• Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate), распоряжение Директора от 23 октября 2026 г., prot. n. 296141/2026 (порядок и сроки передачи опций по замещающему налогу 2020–2023 для продлевающих CPB 2026–2027), с Приложением 1, прочитано 24.10.2026
• Законодательный декрет от 7 августа 2026 г. № 148 (D.lgs. 7 agosto 2026, n. 148), ст. 29, ч. 11 и 18, как указано в распоряжении
• Законодательный декрет от 12 февраля 2024 г. № 13 (D.lgs. 12 febbraio 2024, n. 13), ст. 10–22 (двухлетнее превентивное соглашение), на Normattiva