Запрос разъяснений 190/2026: возвращение исследователей, недвижимость, полученная в дар, не продлевает льготу

Кратко: в ответе на запрос разъяснений № 190, опубликованном 23 октября 2026 года, Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate) поясняет, что преподаватель или исследователь, вернувшийся в Италию, который получает в дар жилое помещение, не получает более длинного льготного периода, предусмотренного ст. 44, ч. 3-ter, д.л. (декрет-закон) 78/2010. Для продления необходима покупка на возмездной основе, как уже разъяснялось для прежнего режима импатриатов.

Что говорит ответ 190/2026?

Что «и для целей продления срока применения стимулов» приобретение жилого помещения в Италии «должно быть осуществлено преподавателем или исследователем на возмездной основе». Недвижимость, полученная в дар после переноса налогового резидентства, поэтому не соответствует требованию.

Ситуация: исследователь, перенёсший налоговое резидентство в Италию с декабря 2020 года, пользуется стимулами ст. 44 с налогового периода 2021 года. Он получил в дар недвижимость в необработанном состоянии, довёл её до пригодного для жилья состояния и поселился там постоянно в июне 2022 года. Он утверждал, что норма не указывает основание приобретения и, следовательно, допускается и безвозмездное.

Что предусматривает ст. 44 д.л. 78/2010?

Как сказано в ответе:

• Ч. 1: исключается из налогооблагаемого дохода от трудовой или самостоятельной деятельности 90% вознаграждений преподавателей и исследователей, которые после не менее двух лет непрерывной документально подтверждённой исследовательской или преподавательской деятельности за границей начинают работать в Италии и приобретают налоговое резидентство.
• Ч. 3: льгота действует в налоговом периоде, в котором становятся резидентами, и в последующие пять, если резидентство в Италии сохраняется.
• Ч. 3-ter (введена ст. 5 д.л. 34/2019, так называемый декрет Crescita): для тех, кто перенёс резидентство с налогового периода 2020 года, при определённых условиях период удлиняется. Среди них: льгота предоставляется в году переезда и в семи последующих, если преподаватель или исследователь становится собственником как минимум одного жилого помещения в Италии после переезда или в течение двенадцати месяцев до него; помещение может быть приобретено также супругом, сожителем или детьми, в том числе в долевой собственности.

Почему дарения недостаточно?

Потому что Агентство по налогам и сборам считает ч. 3-ter «по существу совпадающей» с ч. 3-bis ст. 16 д.лгс. (законодательного декрета) 147/2015 (особый режим для работников-импатриатов, впоследствии отменённый ст. 5 д.лгс. 209/2023), введённой тем же декретом Crescita и с тем же смыслом. Для этого режима циркуляр 33/E от 28 декабря 2020 года (параграф 3.2), на который ссылается ответ, разъяснял, что:

• требование не выполняется, если приобретается только голая собственность (nuda proprietà) или только узуфрукт (usufrutto);
• дополнительный период предоставляется, если работник приобретает полную собственность на возмездной основе, поскольку норма требует «активного поведения налогоплательщика, намеревающегося закрепить своё резидентство на территории Государства».

Ответ 190/2026 распространяет это толкование на стимулы для преподавателей и исследователей.

Жильё и продление стимулов по ст. 44, ч. 3-ter (ответ 190/2026 и циркуляр 33/E/2020 в цитировании)

Как становятся собственниками	Соответствует требованию?
Приобретение полной собственности на возмездной основе	Да
Дарение	Нет
Только голая собственность или только узуфрукт	Нет

Каковы пределы этого заключения?

Агентство отвечает только о продлении периода: она не оценивает, положены ли сами стимулы, которыми пользуются с 2021 года. Она напоминает также, что запрос разъяснений не служит для подтверждения требований к доступу к режиму или налогового резидентства, поскольку это установление фактических обстоятельств (циркуляр 9/E от 1 апреля 2016 года, как он цитируется в ответе). Заключение основано на фактах, изложенных в заявлении, при сохранении любых контрольных полномочий.

Что делать в бюро, клиент за клиентом

• Выявите клиентов — преподавателей или исследователей, вернувшихся с 2020 года, которые рассчитывают на дополнительные годы по ч. 3-ter, и тех, кто ещё в прежнем режиме импатриатов с дополнительным пятилетием, связанным с жильём.
• Проверьте основание приобретения жилья: договор возмездного приобретения, полная собственность. Дарения, голой собственности или узуфрукта недостаточно.
• Пересчитайте период для тех, у кого есть только безвозмездно полученное жильё: согласно ответу сохраняется базовый период ч. 3 (год переезда плюс пять).
• Документируйте в досье клиента акт приобретения и дату переезда резидентства.

Заключение по налоговому вопросу такого рода или подготовка запроса разъяснений — это услуга, которая проходит через надлежащую проверку клиента в целях противодействия отмыванию; для клиента, вернувшегося из-за границы, среди факторов риска есть также географический регион проживания. С бесплатным чек-листом надлежащей проверки по методике Технических правил CNDCEC вы увидите правило поведения или меру, требуемую для услуги, и распечатаете карточку для хранения.

Источники

• Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate), ответ на запрос разъяснений № 190/2026 (стимулы для возвращения исследователей, недвижимость, полученная в дар), опубликован 23.10.2026, просмотрен 23.10.2026
• Декрет-закон (d.l.) от 31 мая 2010 г., № 78, ст. 44, на Normattiva
• Законодательный декрет (d.lgs.) от 14 сентября 2015 г., № 147, ст. 16, ч. 3-bis, как цитируется в ответе 190/2026
• Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate), циркуляр № 33/E от 28 декабря 2020 г., параграф 3.2, и циркуляр № 9/E от 1 апреля 2016 г., как цитируются в ответе 190/2026