Запрос разъяснений 191/2026: двухлетнее превентивное соглашение для профессионала в ассоциации, если ISA разные
Обновлено по состоянию на · Акт от
Кратко: в ответе на запрос разъяснений № 191, опубликованном 23 октября 2026 г., Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate) разъясняет, что с двухлетия 2026–2027 профессионал, который работает самостоятельно и также участвует в профессиональной ассоциации, может присоединиться к двухлетнему превентивному соглашению (concordato preventivo biennale, CPB) сам, без присоединения ассоциации, если две деятельности относятся к разным ISA. Это действует в силу изменений, внесённых законодательным декретом № 148/2026, в части причин исключения.
Что говорит ответ 191/2026?
Что основания для исключения, предусмотренные буквами b-quinquies) и b-sexies) ст. 11, ч. 1, законодательного декрета № 13/2024, не применяются, когда профессионал и ассоциация ведут деятельность, относящуюся к разным индексам синтетической налоговой надёжности. В таком случае профессионал получает доступ к CPB 2026–2027 «независимо от возможного присоединения Ассоциации».
Ситуация: нотариус, работающий индивидуально и являющийся также членом ассоциации нотариусов, которая занимается только продажами, делегированными судьёй исполнительного производства (ст. 591-bis Гражданского процессуального кодекса Италии). За 2024 год нотариус подал модель ISA DK01U (нотариальные конторы, ATECO 69.10.20), а ассоциация — модель DK30U (вспомогательная деятельность в области юридических, правовых и нотариальных услуг, ATECO 69.10.30). Он уже присоединился к CPB 2024–2025 и хотел продлить режим.
Какие два основания для исключения здесь важны?
Их ввёл законодательный декрет № 81/2025 (ст. 9, ч. 1, п. a), чтобы не допустить перераспределения дохода между лицом, которое присоединяется к конкордату, и лицом, которое не присоединяется. В редакции, изменённой законодательным декретом № 148/2026 и приведённой в ответе:
- Буква b-quinquies): исключается лицо, которое в предыдущем налоговом периоде индивидуально декларировало доходы от самостоятельной деятельности (ст. 54, ч. 1, TUIR — Единый текст налогов на доходы) и участвовало в профессиональной ассоциации (ст. 5, ч. 3, п. c, TUIR), в обществе профессионалов (STP) или в адвокатском обществе, осуществляющих деятельность, относящуюся к тому же ISA, который применяет профессионал. Исключение не действует, если ассоциация или общество присоединяется к CPB за те же периоды.
- Буква b-sexies): зеркальная норма. Исключается ассоциация или общество, если не присоединяются все участники или члены, которые индивидуально декларируют доходы от самостоятельной деятельности, относящейся к тому же ISA, который применяет организация.
Что изменилось по сравнению с прежним режимом?
Ссылка на «тот же ISA». В редакции, разъяснённой циркуляром 9/E от 24 июня 2025 г., исключение касалось ассоциированного профессионала, если ассоциация не присоединялась, за исключением случая, когда для деятельности ассоциации ISA не были утверждены. С изменениями ст. 28, ч. 1, буква b), пункты 1.2) и 1.3), законодательного декрета от 7 августа 2026 г. № 148 обе основания для исключения не действуют, если профессионал и организация относятся к разным ISA.
Согласно ст. 28, ч. 3, того же декрета, на которую ссылается ответ, изменения применяются «с двухлетия 2026–2027». Для двухлетия 2024–2025 действуют прежние правила.
| Случай | Профессионал | Ассоциация |
|---|---|---|
| Тот же ISA, ассоциация присоединяется | Может присоединиться | Может присоединиться, если присоединяются все участники с индивидуальными доходами по тому же ISA |
| Тот же ISA, ассоциация не присоединяется | Исключён (буква b-quinquies) | Не присоединяется |
| Разные ISA | Может присоединиться и самостоятельно | Может присоединиться, даже если не присоединяются все участники |
Каковы ограничения заключения?
Три, и Агентство прямо их указывает. Заключение касается только поставленного вопроса: оно не оценивает другие требования доступа к CPB, а также иные основания исключения, утраты права и прекращения применения режима. Оно исходит из того, что ISA и коды ATECO профессионала и ассоциации применяются правильно, — проверка этого остаётся за налоговой администрацией. Оно действует, пока профессионал и ассоциация продолжают вести деятельность, относящуюся к разным ISA.
Устав ассоциации, на котором заявитель построил свою позицию (исключительная деятельность, невозможность перераспределить доход), не является критерием, по которому Агентство принимает решение: критерий — применяемый ISA.
Что делать в консультационной конторе, клиент за клиентом
- Составьте карту участников: для каждого клиента-профессионала, участвующего в ассоциации, STP или адвокатском обществе, сравните модель ISA, поданную клиентом и организацией за предыдущий период.
- Разные ISA: решение о присоединении к CPB 2026–2027 принимается индивидуально, без согласования с другими участниками.
- Тот же ISA: решение о присоединении принимается совместно. Если организация не присоединяется, участник исключается; если не присоединяются все участники с индивидуальными доходами, исключается организация.
- Документируйте в деле клиента проведённую проверку и сопоставленные модели ISA.
Новое поручение на налоговое консультирование или подготовка запроса разъяснений, подобного этому, также проходит через надлежащую проверку клиента в целях ПОД/ФТ (adeguata verifica antiriciclaggio). С помощью бесплатного чек-листа надлежащей проверки по методике Технических правил CNDCEC (Regole tecniche CNDCEC) вы рассчитаете риск и требуемый объём проверки для услуги и распечатаете карточку для хранения.
Источники
- Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate), ответ на запрос разъяснений № 191/2026 (concordato preventivo biennale, профессиональная ассоциация, разные ISA), опубликован 23.10.2026, дата обращения 23.10.2026
- Законодательный декрет от 12 февраля 2024 г. № 13 (D.lgs. 12 febbraio 2024, n. 13), ст. 11, ч. 1, буквы b-quinquies) и b-sexies), на Normattiva
- Законодательный декрет от 7 августа 2026 г. № 148 (D.lgs. 7 agosto 2026, n. 148), ст. 28, ч. 1, буква b), пункты 1.2) и 1.3), и ч. 3, как указано в ответе 191/2026
- Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate), циркуляр № 9/E от 24 июня 2025 г., как указано в ответе 191/2026
Часто задаваемые вопросы
Может ли профессионал в ассоциации присоединиться к двухлетнему превентивному соглашению (CPB) 2026–2027, если ассоциация не присоединяется?
Да, если профессионал и ассоциация ведут деятельность, относящуюся к разным ISA. Это следует из ответа на запрос разъяснений 191/2026 в силу изменений, внесённых законодательным декретом № 148/2026, которые применяются с двухлетия 2026–2027.
А если у профессионала и ассоциации один и тот же ISA?
Тогда действует основание для исключения, предусмотренная буквой b-quinquies): профессионал получает доступ к CPB, только если за те же налоговые периоды присоединяется и ассоциация. Ассоциация, в свою очередь, может присоединиться, только если присоединяются все участники, которые декларируют индивидуальные доходы от самостоятельной деятельности по тому же ISA.
Учитывается ли устав ассоциации при исключении?
В ответе 191/2026 решающий критерий — применяемый ISA, а не устав: Агентство приходит к выводу о допуске к CPB, поскольку нотариус и ассоциация представили разные модели ISA (DK01U и DK30U), исходя из того, что ISA и коды ATECO применяются правильно.
Для бухгалтерской фирмы
Надлежащая проверка клиента в целях ПОД/ФТ по методике CNDCEC
Бесплатный чек-лист: присущий и специфический риск, необходимая мера и обязанности, подлежащие документированию, печатная форма. С Fascicolo adeguata verifica за 49€ вы дополните его данными Реестра предприятий (Registro Imprese):
- Заполненная карточка оценки рисков CNDCEC (Национальный совет дипломированных бухгалтеров и экспертов-бухгалтеров), с необходимой мерой и обязанностями
- Конечный бенефициар, определённый по данным Реестра предприятий (Registro Imprese) (ст. 20 законодательного декрета № 231/2007), с участниками и должностными лицами
- Опротестованные векселя (протесты) и процедуры несостоятельности, с указанием источника и даты
Сервис работает на итальянском языке.
Другие налоговые новости
- Все налоговые новости для бухгалтеров
- Распоряжение от 23 октября 2026 г.: добровольное исправление (ravvedimento) за 2020–2023 гг. для продлевающих двухлетнее превентивное соглашение (CPB)
- Запрос разъяснений 190/2026: возвращение исследователей, недвижимость, полученная в дар, не продлевает льготу
- Циркуляр 9/E от 21 октября 2026 года: чрезмерная задолженность (sovraindebitamento) и освобождение от долгов (esdebitazione), что сделает Агентство по налогам и сборам (Agenzia delle Entrate)