Interpello 196/2026: биометан, перепродавец и обратное начисление

Кратко: в ответе на запрос о разъяснении (interpello) № 196, опубликованном 30 октября 2026 года, Agenzia delle Entrate (налоговое агентство Италии) разъясняет, что промышленное предприятие, которое покупает биометан у производителя только для перепродажи своему поставщику газа, является в отношении этой покупки налогоплательщиком-перепродавцом (ст. 7-bis, п. 3, буква a, d.P.R. 633/1972). Поэтому счета производителя должны выставляться без НДС, а налог уплачивается по механизму обратного начисления (inversione contabile) согласно ст. 17, шестой пункт, буква d-quater). Значение имеет отдельная покупка, а не общая деятельность предприятия.

Что говорится в ответе 196/2026?

Заявитель — компания сталелитейной и металлургической отрасли, заключившая три договора:

• договор непрерывной поставки газа и биометана от поставщика (BETA);
• соглашение, по которому с апреля 2026 года она перепродаёт BETA биометан, купленный у третьих производителей, чтобы BETA возвращала его ей в рамках поставки;
• соглашение о покупке биометана у сельскохозяйственной компании-производителя, подписанное в феврале 2026 года.

Эта схема нужна, чтобы «разделить» био-компонент потребляемого газа и получить льготы, предусмотренные для конечных потребителей в сферах, где декарбонизация затруднена (ст. 5-bis, п. 2, d.l. 63/2024). Компания утверждала, что она является обычным потребителем и должна получать счёт с НДС, предъявляемым в порядке регресса (rivalsa).

Агентство с этим не согласно: из договоров следуют две отдельные поставки (производитель → компания, компания → BETA, с переходом права собственности и рисков и ценой, индексированной по рынку газа), за которыми следует поставка со стороны BETA. В отношении биометана, купленного у производителя, компания перепродаёт его полностью, а её собственное потребление «совершенно отсутствует»: следовательно, она является налогоплательщиком-перепродавцом, и к счетам производителя применяется reverse charge.

Какой принцип действует за пределами этого случая?

Статус налогоплательщика-перепродавца оценивается по каждой покупке отдельно. Определение ст. 7-bis, п. 3, буква a), воспроизводит ст. 38, п. 2, директивы 2006/112/CE: перепродавцом является налогоплательщик, чья основная деятельность «в отношении приобретения» газа, электроэнергии, тепла или холода состоит в перепродаже, при незначительном собственном потреблении. В ответе приводится ссылка на циркуляр 54/E от 23 декабря 2004 года:

• нужно смотреть не на совокупность видов деятельности субъекта, а на его поведение при отдельных покупках газа и электроэнергии;
• использование для собственных нужд не исключает такого статуса, если оно незначительно по объёму.

Поэтому не имеет значения, что компания работает в сталелитейной отрасли и не торгует газом на профессиональной основе. Не имеют значения для целей НДС и статус конечного потребителя «hard to abate» (трудно поддающиеся декарбонизации сектора), и режим самопотребляемого биометана: по мнению Агентства, они ограничиваются энергетическим и стимулирующим законодательством.

Покупка газа или биометана: как выставляется счёт (ответ 196/2026 и циркуляр 54/E/2004 в том виде, как он процитирован)

Назначение приобретённого газа	Статус покупателя	Счёт поставщика
Потребляется в собственной производственной деятельности	Не перепродавец	С НДС в порядке регресса (ст. 18)
Перепродаётся, при незначительном или нулевом собственном потреблении	Налогоплательщик-перепродавец (ст. 7-bis, п. 3, буква a)	Без НДС, обратное начисление (ст. 17, п. 6, буква d-quater)

До какого срока действует обратное начисление по газу и энергии?

В заключение в ответе напоминается: согласно ст. 17, п. 8, закона об НДС, при условии дальнейшего продления, обратное начисление для этих поставок обязательно для операций, совершённых до 31 декабря 2026 года. В ответе приведены директива (UE) 2022/890 от 3 июня 2022 года, имплементированная ст. 22 d.l. 73/2022 (преобразованного в закон 122/2022), и принцип права (principio di diritto) № 2 от 12 августа 2024 года.

Каковы пределы разъяснения?

Разъяснение основано на информации и договорах, представленных заявителем, которые принимаются как достоверные и полные; сохраняются все контрольные полномочия в отношении фактического исполнения отношений. Агентство не высказывается по доводу заявителя о покупке без налогообложения в качестве постоянного экспортёра.

Что делать в бюро, клиент за клиентом

• Определите клиентов, в том числе за пределами энергетического сектора, которые покупают газ, биометан или электроэнергию и передают их другим лицам, например по схемам покупки, продажи поставщику и обратной покупки, связанным с льготами для биометана.
• Изучите договоры по каждой покупке: переход права собственности, самостоятельная цена, выставление счетов на переданные объёмы и доля, потреблённая самостоятельно, — это элементы, на основании которых решило Агентство.
• Проверьте счета: для клиентов — производителей биометана (в том числе сельскохозяйственных компаний) поставки перепродавцу осуществляются без НДС; для клиентов — покупателей-перепродавцов налог должен быть начислен путём обратного начисления.
• Отметьте дату 31 декабря 2026 года: после этой даты обязанность зависит от возможного продления ст. 17, п. 8.

Заключение по вопросу НДС, подобному этому, или подготовка запроса о разъяснении (interpello) — это услуга, требующая проведения антиотмывочной надлежащей проверки клиента (adeguata verifica), а консультирование по налоговым вопросам имеет собственную степень риска в Технических правилах CNDCEC. С помощью бесплатного чек-листа надлежащей проверки по методу Технических правил CNDCEC вы увидите правило поведения или меру, обязательную для данной услуги, и распечатаете карточку для хранения.

Источники

• Agenzia delle Entrate, ответ на запрос о разъяснении № 196/2026 (НДС, налогоплательщик-перепродавец биометана и обратное начисление), опубликован 30.10.2026, прочитан 2.11.2026
• D.P.R. от 26 октября 1972 г., № 633, ст. 7-bis и 17, на Normattiva
• Директива 2006/112/CE, ст. 38; циркуляр № 54/E от 23 декабря 2004 года; принцип права № 2 от 12 августа 2024 года; ответ на запрос о разъяснении № 59 от 31 октября 2018 года; директива (UE) 2022/890 и ст. 22 d.l. 73/2022, в том виде, как они процитированы в ответе 196/2026