Interpello 196/2026: biometano, rivenditore e inversione contabile

In breve: con la risposta a interpello n. 196 pubblicata il 30 ottobre 2026, l'Agenzia delle Entrate chiarisce che un'impresa industriale che acquista biometano da un produttore solo per rivenderlo al proprio fornitore di gas è, per quell'acquisto, un soggetto passivo rivenditore (art. 7-bis, comma 3, lettera a, del d.P.R. 633/1972). Le fatture del produttore vanno quindi emesse senza IVA e l'imposta si assolve con l'inversione contabile dell'art. 17, sesto comma, lettera d-quater). Conta il singolo acquisto, non l'attività complessiva dell'impresa.

Cosa dice la risposta 196/2026?

L'istante è una società del settore siderurgico e metallurgico che ha messo in piedi tre contratti:

• una somministrazione continua di gas e biometano da parte di un fornitore (BETA);
• un accordo con cui, da aprile 2026, rivende a BETA il biometano comprato da produttori terzi, perché BETA glielo riconsegni con la somministrazione;
• un accordo di acquisto di biometano da una società agricola produttrice, firmato a febbraio 2026.

Lo schema serve a "disaccoppiare" la componente bio del gas consumato per accedere alle agevolazioni previste per i clienti finali negli usi di difficile decarbonizzazione (art. 5-bis, comma 2, del d.l. 63/2024). La società sosteneva di essere una semplice consumatrice e di dover ricevere fattura con IVA in rivalsa.

L'Agenzia non è d'accordo: dai contratti risultano due cessioni distinte (produttore → società, società → BETA, con passaggio di proprietà e rischi e prezzo indicizzato al mercato del gas), seguite dalla somministrazione di BETA. Rispetto al biometano comprato dal produttore, la società lo rivende per intero e il suo consumo personale "risulta essere del tutto inesistente": è quindi soggetto passivo rivenditore e le fatture del produttore vanno assoggettate al reverse charge.

Qual è il principio che vale oltre il caso?

Che la qualifica di soggetto passivo rivenditore si valuta acquisto per acquisto. La definizione dell'art. 7-bis, comma 3, lettera a), riprende l'art. 38, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE: è rivenditore il soggetto passivo la cui principale attività "in relazione all'acquisto" di gas, energia elettrica, calore o freddo è la rivendita, con consumo personale trascurabile. La risposta richiama la circolare 54/E del 23 dicembre 2004:

• non serve guardare al complesso delle attività del soggetto, ma al suo comportamento nei singoli acquisti di gas ed elettricità;
• un uso per i bisogni propri resta compatibile con la qualifica se è di entità trascurabile.

Per questo non conta che la società operi nella siderurgia e non commerci gas in modo professionale. E non contano, ai fini IVA, la qualifica di cliente finale "hard to abate" e il regime del biometano autoconsumato: secondo l'Agenzia restano circoscritte alla normativa energetica e incentivante.

Acquisto di gas o biometano: come si fattura (risposta 196/2026 e circolare 54/E/2004 come citata)

Destinazione del gas acquistato	Qualifica dell'acquirente	Fattura del cedente
Consumato nella propria attività produttiva	Non rivenditore	Con IVA in rivalsa (art. 18)
Rivenduto, con consumo personale trascurabile o nullo	Soggetto passivo rivenditore (art. 7-bis, c. 3, lett. a)	Senza IVA, inversione contabile (art. 17, c. 6, lett. d-quater)

Fino a quando vale l'inversione contabile su gas ed energia?

La risposta lo ricorda in chiusura: in base all'art. 17, comma 8, del decreto IVA, salvo un'ulteriore proroga, l'inversione contabile per queste cessioni è obbligatoria per le operazioni effettuate fino al 31 dicembre 2026. La risposta cita la direttiva (UE) 2022/890 del 3 giugno 2022, recepita dall'art. 22 del d.l. 73/2022 (convertito dalla legge 122/2022), e il principio di diritto n. 2 del 12 agosto 2024.

Quali sono i limiti del parere?

Il parere si basa sulle informazioni e sui contratti forniti dall'istante, assunti come veri e completi; resta fermo ogni potere di controllo sull'effettiva esecuzione dei rapporti. L'Agenzia non si pronuncia sull'argomento dell'istante relativo all'acquisto in non imponibilità come esportatore abituale.

Cosa fare in studio, cliente per cliente

• Individua i clienti, anche fuori dal settore energetico, che comprano gas, biometano o energia elettrica e li cedono ad altri, ad esempio con schemi di acquisto, cessione al fornitore e riacquisto legati alle agevolazioni per il biometano.
• Leggi i contratti acquisto per acquisto: passaggio di proprietà, prezzo autonomo, fatturazione dei volumi ceduti e quota consumata in proprio sono gli elementi su cui l'Agenzia ha deciso.
• Controlla le fatture: per i clienti produttori di biometano (anche società agricole), le cessioni a un rivenditore vanno senza IVA; per i clienti acquirenti rivenditori, l'imposta va integrata con l'inversione contabile.
• Segna la data del 31 dicembre 2026: oltre quella data l'obbligo dipende da un'eventuale proroga dell'art. 17, comma 8.

Un parere su un quesito IVA come questo, o la predisposizione di un interpello, è una prestazione che passa dall'adeguata verifica antiriciclaggio del cliente, e la consulenza in materia tributaria ha un proprio grado di rischio nelle Regole tecniche CNDCEC. Con la checklist gratuita di adeguata verifica con il metodo delle Regole tecniche CNDCEC vedi la regola di condotta o la misura dovuta per la prestazione e stampi la scheda da conservare.

Fonti

• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 196/2026 (IVA, soggetto passivo rivenditore di biometano e inversione contabile), pubblicata il 30/10/2026, letta il 2/11/2026
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 7-bis e 17, su Normattiva
• Direttiva 2006/112/CE, art. 38; circolare n. 54/E del 23 dicembre 2004; principio di diritto n. 2 del 12 agosto 2024; risposta a interpello n. 59 del 31 ottobre 2018; direttiva (UE) 2022/890 e art. 22 del d.l. 73/2022, come citati nella risposta 196/2026