Interpello 196/2026: biyometan, yeniden satıcı ve ters yükümlülük

Kısaca: 30 Ekim 2026'da yayımlanan 196 sayılı Agenzia delle Entrate (İtalya Gelir İdaresi) danışma cevabına göre, biyometanı yalnızca kendi tedarikçisine yeniden satmak için bir üreticiden alan sanayi şirketi, o alım bakımından yeniden satıcı KDV mükellefidir (d.P.R. 633/1972, 7-bis madde, 3. fıkra, a bendi). Üreticinin faturaları KDV eklenmeden düzenlenmeli ve vergi, 17. maddenin altıncı fıkrası d-quater bendi uyarınca ters yükümlülük (inversione contabile) ile beyan edilmelidir. Belirleyici olan tek tek alımdır, şirketin genel faaliyeti değildir.

196/2026 sayılı cevap ne diyor?

Danışan, üç sözleşme yapmış bir çelik ve metalurji şirketidir:

• bir tedarikçiden (BETA) sürekli gaz ve biyometan tedariki;
• Nisan 2026'dan itibaren, BETA'nın bu gazı tedarikle birlikte kendisine geri vermesi için, üçüncü taraf üreticilerden satın aldığı biyometanı BETA'ya yeniden satması öngören bir anlaşma;
• Şubat 2026'da imzalanan, tarımsal üretici bir şirketten biyometan satın alma anlaşması.

Bu yapı, zor karbonsuzlaştırılan (hard to abate) kullanımlar için son müşteri olarak öngörülen teşviklerden yararlanmak üzere tüketilen gazın biyo bileşenini “ayrıştırmaya” yöneliktir (d.l. 63/2024 sayılı kanun hükmünde kararnamenin 5-bis maddesi, 2. fıkrası). Şirket, basit bir tüketici olduğunu ve KDV'yi alıcıya yansıtan (rivalsa) bir fatura alması gerektiğini savunuyordu.

Agenzia buna katılmıyor: sözleşmelerden, mülkiyet devri, riskler ve doğalgaz piyasasına endeksli fiyatla iki ayrı teslim (üretici → şirket, şirket → BETA) ve ardından BETA'ya gaz tedariki görülmektedir. Üreticiden satın alınan biyometanın tamamını şirket yeniden sattığı ve şirketin kendi tüketimi “tamamen yok” olduğu için şirket yeniden satıcı KDV mükellefidir ve üreticinin faturaları ters yükümlülüğe tabi tutulmalıdır.

Olayın ötesinde geçerli olan ilke nedir?

Yeniden satıcı KDV mükellefi niteliğinin alım bazında belirlendiği ilkedir. 7-bis maddesinin 3. fıkrası a bendindeki tanım, 2006/112/CE sayılı Direktifin 38. maddesinin 2. paragrafını yansıtır: yeniden satıcı, gaz, elektrik, ısı ya da soğuk enerji alımıyla bağlantılı olarak asıl faaliyeti yeniden satış olan ve kişisel tüketimi ihmal edilebilir düzeyde olan mükelleftir. Cevap, 23 Aralık 2004 tarihli 54/E sayılı genelgeyi (circolare) anıyor:

• mükellefin tüm faaliyetlerine değil, tek tek gaz ve elektrik alımlarındaki davranışına bakmak gerekir;
• kendi ihtiyaçları için kullanım, ölçüsü önemsiz düzeyde ise nitelikle bağdaşmaya devam eder.

Bu nedenle şirketin çelik sektöründe faaliyet göstermesi ve gazla profesyonel olarak ticaret yapmaması belirleyici değildir. KDV açısından, “hard to abate” son müşteri niteliği ve kendi tüketimi için kullanılan biyometan rejimi de belirleyici değildir: Agenzia'ya göre bunlar yalnızca enerji ve teşvik mevzuatıyla sınırlıdır.

Gaz veya biyometan alımı: nasıl faturalandırılır (196/2026 sayılı cevap ve atıf yapılan 54/E/2004 sayılı genelge)

Satın alınan gazın kullanımı	Alıcının niteliği	Satıcının faturası
Kendi üretim faaliyetinde tüketilir	Yeniden satıcı değil	Rivalsa ile KDV'li (18. madde)
Yeniden satılır; kişisel tüketim ihmal edilebilir ya da sıfırdır	KDV mükellefi yeniden satıcı (7-bis madde, 3. fıkra, a bendi)	KDV'siz, ters yükümlülük (17. madde, 6. fıkra, d-quater bendi)

Ters yükümlülük gaz ve enerji için ne zamana kadar geçerlidir?

Cevap bunu sonunda hatırlatıyor: KDV kararnamesinin 17. maddesi 8. fıkrası uyarınca, ek bir uzatma olmazsa, bu teslimlerde ters yükümlülük 31 Aralık 2026'ya kadar yapılan işlemler için zorunludur. Cevap ayrıca, 3 Haziran 2022 tarihli (AB) 2022/890 sayılı direktifi, 122/2022 sayılı kanunla dönüştürülen 73/2022 sayılı kanun hükmünde kararnamenin 22. maddesini ve 12 Ağustos 2024 tarihli 2 numaralı hukuk ilkesini (principio di diritto) anıyor.

Cevabın sınırları nelerdir?

Görüş, danışanın sağladığı bilgi ve sözleşmelere dayanır; bunların doğru ve eksiksiz olduğu varsayılır. İlişkilerin fiilen yerine getirilmesi üzerindeki her türlü denetim yetkisi saklıdır. Agenzia, danışanın vergiden muaf (non imponibilità) olarak yapılan alıma ilişkin ihracatçı olarak (esportatore abituale) argümanına bir görüş bildirmemiştir.

Ofiste müşteri bazında yapılacaklar

• Müşterileri belirleyin, enerji sektörü dışında olanlar da dahil, gaz, biyometan ya da elektrik satın alıp bunları başkalarına devredenleri; örneğin biyometan teşvikleriyle bağlantılı satın alma, tedarikçiye devretme ve geri satın alma şemalarını.
• Sözleşmeleri alım alım okuyun: mülkiyet devri, bağımsız fiyat, devredilen hacimlerin faturalandırılması ve kendi tüketilen pay, Agenzia'nın karar verdiği unsurlardır.
• Faturaları kontrol edin: biyometan üreticisi müşteriler (tarımsal şirketler dahil) için yeniden satıcıya yapılan teslimler KDV'siz yapılır; yeniden satıcı alıcı müşteriler için vergi, ters yükümlülükle tamamlanmalıdır.
• 31 Aralık 2026 tarihini işaretleyin: bu tarihten sonra yükümlülük, 17. maddenin 8. fıkrasındaki olası bir uzatmaya bağlıdır.

KDV konusunda böyle bir soruya verilen görüş ya da bir danışma dilekçesinin hazırlanması, kara para aklamanın önlenmesi kapsamında müşteri tanıma (adeguata verifica) yükümlülüğünden geçen bir hizmettir; vergi danışmanlığı ise CNDCEC Teknik Kuralları (Regole tecniche, İtalyan Muhasebeciler ve Mali Uzmanlar Ulusal Konseyi) içinde kendi risk derecesine sahiptir. Ücretsiz adeguata verifica kontrol listesi ile CNDCEC Teknik Kuralları yöntemine göre hizmet için gereken davranış kuralını ya da önlemi görür ve saklanacak formu yazdırırsınız.

Kaynaklar

• Agenzia delle Entrate, 196/2026 sayılı danışma cevabı (KDV, biyometanın yeniden satıcısı ve ters yükümlülük), 30/10/2026 tarihinde yayımlandı, 2/11/2026 tarihinde okundu
• D.P.R. 26 Ekim 1972, n. 633, 7-bis ve 17. maddeler, Normattiva'da
• 2006/112/CE sayılı Direktif, 38. madde; 23 Aralık 2004 tarihli 54/E sayılı genelge; 12 Ağustos 2024 tarihli 2 numaralı hukuk ilkesi; 31 Ekim 2018 tarihli 59 sayılı danışma cevabı; (AB) 2022/890 sayılı direktif ve 73/2022 sayılı kanun hükmünde kararnamenin 22. maddesi, 196/2026 sayılı cevapta atıf yapıldığı şekliyle