Interpello 196/2026 : biométhane, revendeur et autoliquidation

En bref : avec la réponse à interpello n. 196 publiée le 30 octobre 2026, l'Agenzia delle Entrate précise qu'une entreprise industrielle qui achète du biométhane auprès d'un producteur uniquement pour le revendre à son fournisseur de gaz est, pour cet achat, un assujetti revendeur (art. 7-bis, alinéa 3, lettre a, du d.P.R. 633/1972). Les factures du producteur doivent donc être émises sans TVA et l'impôt s'acquitte par autoliquidation (inversion contabile, reverse charge) de l'art. 17, sixième alinéa, lettre d-quater). Ce qui compte, c'est chaque achat, et non l'activité globale de l'entreprise.

Que dit la réponse 196/2026 ?

Le demandeur est une société du secteur sidérurgique et métallurgique qui a mis en place trois contrats :

• une fourniture continue de gaz et de biométhane par un fournisseur (BETA) ;
• un accord par lequel, depuis avril 2026, elle revend à BETA le biométhane acheté à des producteurs tiers, afin que BETA le lui restitue avec la fourniture ;
• un accord d'achat de biométhane auprès d'une société agricole productrice, signé en février 2026.

Ce schéma sert à « dissocier » la composante bio du gaz consommé afin d'accéder aux avantages prévus pour les clients finaux dans les usages de difficile décarbonation (art. 5-bis, alinéa 2, du d.l. 63/2024). La société soutenait qu'elle était une simple consommatrice et qu'elle devait recevoir une facture avec TVA en répercussion (rivalsa).

L'Agenzia n'est pas d'accord : les contrats font apparaître deux cessions distinctes (producteur → société, société → BETA, avec transfert de propriété et de risques et prix indexé sur le marché du gaz), suivies de la fourniture de BETA. Pour le biométhane acheté au producteur, la société le revend en totalité et sa consommation propre apparaît être « tout à fait inexistante » : elle est donc assujettie revendeur et les factures du producteur doivent être soumises à l'autoliquidation (reverse charge).

Quel est le principe qui vaut au-delà de ce cas ?

Que la qualification d'assujetti revendeur s'apprécie achat par achat. La définition de l'art. 7-bis, alinéa 3, lettre a), reprend l'art. 38, paragraphe 2, de la directive 2006/112/CE : est revendeur l'assujetti dont l'activité principale « en relation avec l'achat » de gaz, d'électricité, de chaleur ou de froid est la revente, avec une consommation propre négligeable. La réponse rappelle la circulaire 54/E du 23 décembre 2004 :

• il ne faut pas regarder l'ensemble des activités de l'assujetti, mais son comportement lors de chaque achat de gaz et d'électricité ;
• un usage pour ses propres besoins reste compatible avec la qualification s'il est d'une ampleur négligeable.

C'est pourquoi peu importe que la société opère dans la sidérurgie et ne commercialise pas professionnellement du gaz. Et, aux fins de la TVA, ne comptent pas non plus la qualification de client final « hard to abate » ni le régime du biométhane autoconsommé : selon l'Agenzia, ils restent circonscrits à la réglementation énergétique et incitative.

Achat de gaz ou de biométhane : comment facturer (réponse 196/2026 et circulaire 54/E/2004 telle que citée)

Destination du gaz acheté	Qualification de l'acheteur	Facture du cédant
Consommé dans sa propre activité productive	Non revendeur	Avec TVA en répercussion (art. 18)
Revendu, avec consommation propre négligeable ou nulle	Assujetti revendeur (art. 7-bis, al. 3, lett. a)	Sans TVA, autoliquidation (art. 17, al. 6, lett. d-quater)

Jusqu'à quand l'autoliquidation s'applique-t-elle au gaz et à l'énergie ?

La réponse le rappelle en conclusion : selon l'art. 17, alinéa 8, du décret TVA, sauf nouveau report, l'autoliquidation pour ces cessions est obligatoire pour les opérations effectuées jusqu'au 31 décembre 2026. La réponse cite la directive (UE) 2022/890 du 3 juin 2022, transposée par l'art. 22 du d.l. 73/2022 (converti par la loi 122/2022), ainsi que le principe de droit n. 2 du 12 août 2024.

Quelles sont les limites de l'avis ?

L'avis repose sur les informations et les contrats fournis par le demandeur, tenus pour vrais et complets ; tout pouvoir de contrôle sur l'exécution effective des relations demeure. L'Agenzia ne se prononce pas sur l'argument du demandeur relatif à l'achat en non-imposition en tant qu'exportateur habituel.

Que faire au cabinet, client par client

• Identifiez les clients, y compris hors du secteur énergétique, qui achètent du gaz, du biométhane ou de l'électricité et les cèdent à d'autres, par exemple avec des schémas d'achat, de cession au fournisseur et de rachat liés aux avantages pour le biométhane.
• Lisez les contrats achat par achat : transfert de propriété, prix autonome, facturation des volumes cédés et quote consommée en propre sont les éléments sur lesquels l'Agenzia s'est prononcée.
• Contrôlez les factures : pour les clients producteurs de biométhane (y compris les sociétés agricoles), les cessions à un revendeur se font sans TVA ; pour les clients acheteurs revendeurs, l'impôt doit être intégré par autoliquidation.
• Notez la date du 31 décembre 2026 : au-delà de cette date, l'obligation dépend d'un éventuel report de l'art. 17, alinéa 8.

Un avis sur une question de TVA de ce type, ou la préparation d'un interpello, est une prestation qui passe par la vigilance antiblanchiment (adeguata verifica) du client, et le conseil fiscal a son propre degré de risque dans les Règles techniques du CNDCEC (Conseil national de l'ordre des experts-comptables). Avec la checklist gratuite d'adeguata verifica selon la méthode des Règles techniques CNDCEC, vous voyez la règle de conduite ou la mesure due pour la prestation et vous imprimez la fiche à conserver.

Sources

• Agenzia delle Entrate, réponse à interpello n. 196/2026 (TVA, assujetti revendeur de biométhane et autoliquidation), publiée le 30/10/2026, consultée le 2/11/2026
• D.P.R. 26 octobre 1972, n. 633, art. 7-bis et 17, sur Normattiva
• Directive 2006/112/CE, art. 38 ; circulaire n. 54/E du 23 décembre 2004 ; principe de droit n. 2 du 12 août 2024 ; réponse à interpello n. 59 du 31 octobre 2018 ; directive (UE) 2022/890 et art. 22 du d.l. 73/2022, tels que cités dans la réponse 196/2026