Interpello 196/2026: biometan, odsprzedawca i odwrotne obciążenie

W skrócie: w odpowiedzi na interpello (wniosek o wykładnię podatkową) nr 196, opublikowanej 30 października 2026 r., Agenzia delle Entrate (włoska administracja podatkowa) wyjaśnia, że przedsiębiorstwo przemysłowe, które kupuje biometan od producenta wyłącznie po to, by odsprzedać go swojemu dostawcy gazu, jest w odniesieniu do tego zakupu podatnikiem będącym odsprzedawcą (art. 7-bis ust. 3 lit. a d.P.R. 633/1972 – włoski dekret prezydencki o VAT). Faktury producenta należy zatem wystawić bez VAT, a podatek rozlicza się w drodze odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 6 lit. d-quater. Liczy się pojedynczy zakup, a nie całokształt działalności przedsiębiorstwa.

Co mówi odpowiedź 196/2026?

Wnioskodawca to spółka z sektora hutniczego i metalurgicznego, która zawarła trzy umowy:

• ciągła dostawa gazu i biometanu przez dostawcę (BETA);
• porozumienie, na mocy którego od kwietnia 2026 r. spółka odsprzedaje BETA biometan kupiony od zewnętrznych producentów, aby BETA mu go zwróciła wraz z dostawą;
• umowa zakupu biometanu od spółki rolniczej będącej producentem, podpisana w lutym 2026 r.

Ten schemat ma na celu „rozdzielenie” składnika biologicznego zużywanego gazu, aby uzyskać dostęp do ulg przewidzianych dla klientów końcowych w zastosowaniach trudnych do dekarbonizacji (art. 5-bis ust. 2 d.l. 63/2024, dekret-ustawa). Spółka twierdziła, że jest zwykłym konsumentem i że powinna otrzymać fakturę z VAT doliczonym do ceny (rivalsa).

Agencja się z tym nie zgadza: z umów wynikają dwie odrębne dostawy (producent → spółka, spółka → BETA), z przejściem własności i ryzyka oraz ceną indeksowaną do rynkowej ceny gazu, po których następuje dostawa do BETA. W odniesieniu do biometanu kupionego od producenta spółka odsprzedaje go w całości, a jej zużycie na własne potrzeby „jest całkowicie nieistniejące”: jest zatem podatnikiem będącym odsprzedawcą, a faktury producenta podlegają odwrotnemu obciążeniu (reverse charge).

Jaka zasada obowiązuje poza tym przypadkiem?

Kwalifikację podatnika będącego odsprzedawcą ocenia się przy każdym zakupie osobno. Definicja z art. 7-bis ust. 3 lit. a) nawiązuje do art. 38 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE: odsprzedawcą jest podatnik, którego główną działalnością „w odniesieniu do zakupu” gazu, energii elektrycznej, ciepła lub chłodu jest odsprzedaż, przy znikomym zużyciu na własne potrzeby. Odpowiedź przywołuje okólnik (circolare) nr 54/E z 23 grudnia 2004 r.:

• nie trzeba badać ogółu działalności podmiotu, lecz jego zachowanie przy poszczególnych zakupach gazu i energii elektrycznej;
• użycie na własne potrzeby jest zgodne z tą kwalifikacją, jeśli ma charakter znikomy.

Dlatego nie ma znaczenia, że spółka działa w hutnictwie i nie handluje gazem zawodowo. Dla celów VAT nie mają też znaczenia status klienta końcowego „hard to abate” ani reżim biometanu zużywanego na własne potrzeby: zdaniem Agencji pozostają ograniczone do przepisów energetycznych i zachęt.

Zakup gazu lub biometanu: jak się fakturuje (odpowiedź 196/2026 oraz okólnik 54/E/2004 w ujęciu cytowanym)

Przeznaczenie zakupionego gazu	Status nabywcy	Faktura sprzedawcy
Zużyty w działalności produkcyjnej własnej	Nie odsprzedawca	Z VAT doliczonym (art. 18)
Odsprzedany, przy znikomym lub zerowym zużyciu na własne potrzeby	Podatnik będący odsprzedawcą (art. 7-bis, ust. 3, lit. a)	Bez VAT, odwrotne obciążenie (art. 17, ust. 6, lit. d-quater)

Do kiedy obowiązuje odwrotne obciążenie przy gazie i energii elektrycznej?

Odpowiedź przypomina na końcu, że zgodnie z art. 17 ust. 8 dekretu VAT, chyba że termin zostanie dalej przedłużony, odwrotne obciążenie przy tych dostawach jest obowiązkowe dla operacji dokonanych do 31 grudnia 2026 r. Odpowiedź przywołuje dyrektywę (UE) 2022/890 z 3 czerwca 2022 r., wdrożoną przez art. 22 dekretu-ustawy 73/2022 (przekształconego w ustawę 122/2022), oraz zasadę prawną (principio di diritto) nr 2 z 12 sierpnia 2024 r.

Jakie są ograniczenia opinii?

Opinia opiera się na informacjach i umowach przedstawionych przez wnioskodawcę, przyjętych jako prawdziwe i kompletne; pozostaje zachowana wszelka kompetencja kontrolna co do faktycznego wykonania stosunków. Agencja nie wypowiada się w kwestii argumentu wnioskodawcy dotyczącego zakupu bez opodatkowania (non imponibilità) jako eksportera habitualnego.

Co zrobić w kancelarii, klient po kliencie

• Zidentyfikuj klientów, także spoza sektora energetycznego, którzy kupują gaz, biometan lub energię elektryczną i odsprzedają je dalej, np. w ramach schematów zakupu, sprzedaży dostawcy i ponownego zakupu związanych z ulgami dla biometanu.
• Czytaj umowy zakup po zakupie: przejście własności, odrębna cena, fakturowanie odsprzedanych wolumenów i udział zużyty na własne potrzeby to elementy, na których Agencja oparła swoją decyzję.
• Sprawdź faktury: w przypadku klientów będących producentami biometanu (również spółek rolniczych) dostawy do odsprzedawcy idą bez VAT; w przypadku klientów-nabywców będących odsprzedawcami podatek uzupełnia się w drodze odwrotnego obciążenia.
• Zaznacz datę 31 grudnia 2026 r.: po tej dacie obowiązek zależy od ewentualnego przedłużenia art. 17 ust. 8.

Opinia w sprawie pytania z zakresu VAT, takiego jak to, lub przygotowanie interpello to świadczenie, które wymaga wcześniejszej adeguata verifica (należytej weryfikacji klienta pod kątem AML), a doradztwo podatkowe ma własny poziom ryzyka w Regole tecniche CNDCEC (technicznych zasadach włoskiej krajowej rady księgowych). Dzięki bezpłatnej liście kontrolnej adeguata verifica zgodnej z metodą Regole tecniche CNDCEC sprawdzisz regułę postępowania lub środek należny za świadczenie i wydrukujesz kartę do przechowywania.

Źródła

• Agenzia delle Entrate, odpowiedź na interpello nr 196/2026 (IVA, podatnik będący odsprzedawcą biometanu i odwrotne obciążenie), opublikowana 30.10.2026, odczytana 2.11.2026
• D.P.R. 26 października 1972 r., nr 633, art. 7-bis i 17, na Normattiva
• Dyrektywa 2006/112/WE, art. 38; okólnik nr 54/E z 23 grudnia 2004 r.; zasada prawna nr 2 z 12 sierpnia 2024 r.; odpowiedź na interpello nr 59 z 31 października 2018 r.; dyrektywa (UE) 2022/890 oraz art. 22 dekretu-ustawy 73/2022, jak cytowane w odpowiedzi 196/2026