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Interpello 199/2026 (rescrit fiscal) : scission et affranchissement des réserves

Mis à jour au · Acte du

En bref : par la réponse à interpello n° 199 du 3 novembre 2026, l'Agence des recettes italienne (Agenzia delle Entrate) confirme qu'une société en commandite simple issue d'une scission partielle proportionnelle d'une srl (société à responsabilité limitée) peut accéder à l'affranchissement extraordinaire de l'art. 14 du d.lgs. n° 192 de 2024 pour les réserves de réévaluation en suspension d'impôt reconstituées dans son bilan 2024. Le versement de l'impôt substitutif omis peut être régularisé par le ravvedimento, avec le code tributo 1867.

Que dit la réponse 199/2026 ?

Le demandeur est une société en comptabilité ordinaire constituée en décembre 2024 en tant que bénéficiaire d'une scission partielle proportionnelle, qui a reçu des réserves de réévaluation (lois n° 448/2001, d.l. n° 185/2008 et d.l. n° 104/2020, décrets-lois). Il avait déjà indiqué l'affranchissement dans sa déclaration de revenus 2024, mais n'avait pas versé la première tranche de l'impôt substitutif, dans l'attente de la réponse. L'Agence, sur la base des faits exposés par le demandeur et retenus « acriticamente » (sans examen critique), répond sur trois points.

L'Agence précise que, si le patrimoine net de la bénéficiaire comprend des réserves de bénéfices constituées avant la transformation, leur distribution aux associés reste soumise à la présomption de l'art. 47, alinéa 1, du TUIR pour ces réserves. L'avis n'entre ni dans la régularité civiliste de l'opération ni dans l'éventuel abus de droit.

Comment régulariser le versement omis ?

Selon la réponse, l'option se réalise par son indication dans la déclaration de revenus 2024, et le versement omis ou insuffisant n'affecte pas sa réalisation. Le demandeur peut donc régulariser le versement omis avec le code tributo 1867 (institué par la résolution n° 35/E du 4 juin 2025), en payant la sanction de l'art. 13 du d.lgs. n° 471 de 1997 avec les réductions de l'art. 13 du d.lgs. n° 472 de 1997, s'il n'existe pas d'autres éléments faisant obstacle.

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Sources

Questions fréquentes

Qui peut affranchir les réserves en suspension d'impôt selon la réponse 199 ?

Une société de personnes issue d'une scission partielle proportionnelle peut affranchir les réserves de réévaluation présentes à la fois dans le bilan 2023 de la société scindée et dans le bilan 2024 de la bénéficiaire, conformément à l'art. 14 du d.lgs. n° 192 de 2024 (décret législatif).

Si je n'ai pas versé la première tranche de l'impôt substitutif, l'option est-elle perdue ?

Non : selon la réponse, le versement omis ou insuffisant n'affecte pas la réalisation de l'option, qui intervient avec son indication dans la déclaration ; on peut régulariser avec le code tributo 1867 (ravvedimento, régularisation spontanée).

La distribution aux associés des réserves affranchies est-elle imposée ?

Selon la réponse, aucune imposition supplémentaire ne s'applique au niveau des associés, mais la distribution réduit le coût fiscal des participations ; reste applicable la présomption de l'art. 47 du TUIR (texte unique des impôts sur le revenu) sur les réserves de bénéfices antérieures à la transformation.

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