Forfaitaire à 100 000 euros mais TVA dès 85 000 : pourquoi, et ce qui change sur la facture

En bref : l'Italie peut décider seule du montant d'impôt sur le revenu à faire payer aux forfaitaires, mais pas jusqu'où les exonérer de la TVA. La directive européenne sur la TVA fixe la franchise des petites entreprises à 85 000 € au maximum. C'est pourquoi, au 23 octobre 2026, l'hypothèse de presse est un régime forfaitaire à 15 % jusqu'à 100 000 €, mais avec la TVA sur facture au-delà de 85 000 €.

Pourquoi la franchise de TVA du régime forfaitaire s'arrête-t-elle à 85 000 euros ?

Parce que c'est l'Union européenne qui le décide. L'art. 284 de la directive 2006/112/CE, tel que réécrit par la directive (UE) 2020/285 et applicable depuis le 1er janvier 2025, permet aux États d'exonérer de TVA les petites entreprises, mais avec un seuil de chiffre d'affaires national qui « ne dépasse pas 85 000 EUR ». L'Italie a choisi précisément le maximum.

Le texte de l'art. 284, paragraphe 1, est net : les États peuvent aussi fixer des seuils différents selon le secteur, mais « aucun de ces seuils ne dépasse toutefois le seuil de 85 000 EUR ». La directive 2020/285 date du 18 février 2020 (Journal officiel de l'Union européenne L 62 du 2 mars 2020) et, à l'art. 3, demande aux États d'appliquer les nouvelles règles « à compter du 1er janvier 2025 ».

La franchise de TVA est le cœur du régime forfaitaire : aujourd'hui, le forfaitaire ne facture pas la TVA, ne déduit pas celle de ses achats et est dispensé de liquidation et de versement, d'enregistrement des factures et de déclaration annuelle de TVA (circulaire AE 32/E du 5 décembre 2023, §1.2). Relever le seuil de l'impôt de substitution ne relève pas, à lui seul, celui de la TVA.

D'où viennent alors les 100 000 euros ?

Eux aussi viennent de la directive, mais avec une autre fonction. Les 100 000 euros sont le plafond du chiffre d'affaires annuel dans toute l'Union pour la franchise transfrontalière, c'est-à-dire pour celui qui l'utilise dans un État autre que le sien. Ils constituent aussi la limite au-delà de laquelle la franchise ne peut pas se poursuivre l'année où le seuil national est dépassé.

• Art. 284, paragraphe 2, point a) : la franchise pour un assujetti établi dans un autre État membre suppose que son chiffre d'affaires annuel dans l'Union « ne dépasse pas 100 000 EUR ».
• Art. 288-bis, paragraphe 1 : celui qui dépasse le seuil national perd la franchise pour l'année civile suivante. Pendant l'année du dépassement, les États peuvent la laisser se poursuivre, avec une marge ou sans, mais jamais pour « l'assujetti dont le chiffre d'affaires à l'intérieur de l'État membre qui accorde la franchise est supérieur à 100 000 EUR ».

C'est le schéma des règles italiennes en vigueur : entre 85 000 € et 100 000 €, vous restez forfaitaire jusqu'à la fin de l'année et vous en sortez l'année suivante ; au-delà de 100 000 €, vous en sortez immédiatement, avec la TVA sur l'opération dont l'encaissement fait dépasser la limite (art. 1 comma 71 de la loi 190/2014). La circulaire 32/E relie expressément ces règles à la directive 2020/285 et à l'art. 288-bis. Les conséquences pratiques figurent dans le guide dépassement des 85 000 euros dans le régime forfaitaire : ce qui se passe.

Quel rapport avec la décision d'exécution (UE) 2023/664 ?

C'est l'acte par lequel le Conseil de l'Union a autorisé l'Italie à exonérer de TVA les assujettis au chiffre d'affaires allant jusqu'à 85 000 euros, avant que la nouvelle directive ne soit applicable. Elle a rendu possible le relèvement du seuil du régime forfaitaire de 65 000 à 85 000 euros décidé par la loi de budget 2023.

• Elle date du 21 mars 2023 et constitue une dérogation à l'art. 285 de la directive TVA.
• Elle s'est appliquée du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2024 et a abrogé la décision (UE) 2020/647, qui autorisait le seuil de 65 000 euros.
• Depuis le 1er janvier 2025, le plafond de 85 000 euros est écrit directement dans l'art. 284 réformé : c'est la même valeur, mais c'est désormais le maximum prévu pour tous les États.

Que signifierait « 15 % jusqu'à 100 000 euros mais TVA dès 85 000 » ?

Deux règles différentes pour la même activité. Pour les impôts directs, vous resteriez forfaitaire : revenu selon le coefficient et impôt de substitution à 15 %. Pour la TVA, au-delà de 85 000 €, vous seriez comme une entreprise ordinaire : TVA sur facture, liquidations périodiques, versements, déclaration annuelle. C'est la formule reprise par Alanews le 20 octobre 2026.

Concrètement, tout ce dont le forfaitaire est aujourd'hui dispensé (circulaire 32/E, §1.2) redeviendrait applicable dans la tranche entre 85 000 € et 100 000 € :

• Factures avec TVA : taux normal de 22 % (art. 16 D.P.R. 633/1972), ou taux réduits de 4 %, 5 % et 10 % pour les biens et services listés dans le Tableau A.
• Liquidations et versements périodiques de la TVA encaissée diminuée de celle déductible.
• Enregistrement des factures émises et reçues et déclaration annuelle de TVA.
• Déduction de la TVA sur les achats, aujourd'hui exclue pour le forfaitaire : c'est le seul effet en votre faveur.

Ce que personne n'a encore écrit : à partir de quel encaissement la TVA se déclencherait dans l'année, s'il existerait une marge de tolérance comme celle permise par l'art. 288-bis, et comment la sortie à 100 000 € s'articulerait. Sky TG24 (13 octobre 2026) rapporte que l'élargissement nécessiterait une concertation avec la Commission européenne. Tant qu'il n'y a pas de texte, chaque détail reste à vérifier.

Pour qui la TVA sur facture pèse-t-elle le plus : clients entreprises ou particuliers ?

Pour les particuliers. Une entreprise ou un professionnel qui déduit la TVA paie votre facture avec TVA, mais récupère l'impôt lors de la liquidation : pour lui, le coût reste la base imposable. Un particulier ne déduit rien, donc la TVA est un coût réel : soit vous payez, en réduisant votre marge, soit il paie, avec un prix supérieur de 22 %.

Exemple avec une prestation de 1 000 €, calcul explicite :

• Vous ajoutez la TVA : 1 000 € × 1,22 = 1 220,00 €. Vous encaissez la même base imposable, et le client paie 220,00 € de plus.
• Vous laissez le prix final inchangé : 1 000 € ÷ 1,22 = 819,67 € de base imposable et 180,33 € de TVA à verser. Vous perdez 18,03 % de chaque encaissement, avant la déduction de la TVA sur vos achats.

Et la TVA que vous payez sur vos achats ?

Aujourd'hui, c'est un coût : le forfaitaire n'exerce pas la déduction de la TVA sur les achats (circulaire 32/E, §1.2). Dans un régime de TVA ordinaire, cet impôt se soustrait de la TVA de vos factures. Si vous achetez un bien 1 000 € hors taxes, plus TVA, il vous coûte aujourd'hui 1 220,00 € ; avec la déduction, 1 000,00 €, car vous récupérez les 220,00 €.

Dans quelle mesure la déduction compense la TVA sur les ventes dépend de vos achats : un professionnel avec peu de frais récupère peu, une activité avec beaucoup d'achats de biens récupère davantage. Les indiscrétions ne disent pas quelles règles de déduction s'appliqueraient à la tranche entre 85 000 € et 100 000 €. Le simulateur ne calcule pas la TVA, car elle dépend de vos tarifs et de vos clients.

Que vaudrait le seuil de 100 000 euros pour qui encaisse 95 000 euros ?

Sur les impôts directs, pour un professionnel en gestion séparée qui encaisse 95 000 euros, avec les paramètres 2026 : aujourd'hui, l'année suivant le dépassement passerait au régime ordinaire avec 35 074,19 € d'impôt et de cotisations ; avec l'hypothèse, il resterait forfaitaire avec 27 535,19 €. Différence : 7 539,00 € par an, TVA exclue.

Il faudrait retrancher de cette différence l'effet de la TVA, qui n'est pas le même pour tous : pour qui travaille avec des entreprises qui déduisent la TVA, il est proche de zéro (restent les obligations déclaratives) ; pour qui travaille avec des particuliers à prix inchangé, il atteint jusqu'à 18,03 % de chaque encaissement soumis à TVA, moins la TVA déductible sur les achats. Les étapes du calcul figurent dans le simulateur, à la section sur le nœud TVA ; la comparaison entre les deux régimes dans le guide forfaitaire ou régime ordinaire : lequel choisir.

Qu'est-ce qui est certain et qu'est-ce qui reste une hypothèse ?

La limite européenne est certaine : la franchise de TVA nationale ne peut pas dépasser 85 000 € (art. 284 de la directive 2006/112/CE, depuis le 1er janvier 2025). Le seuil du forfaitaire à 100 000 € avec TVA dès 85 000 € n'est qu'une hypothèse : au 23 octobre 2026, le projet de loi de budget 2027 n'a pas encore été adopté en Conseil des ministres.

• Certain : directive (UE) 2020/285, art. 284 et 288-bis ; décision d'exécution (UE) 2023/664 pour 2023-2024 ; règles du régime forfaitaire en vigueur (art. 1 commi 54-89 de la loi 190/2014).
• Certain : le Conseil des ministres du 13 octobre 2026 (communiqué n. 192) n'a approuvé que le Documento programmatico di bilancio, qui ne mentionne pas le régime forfaitaire.
• Hypothèse : forfaitaire jusqu'à 100 000 €, impôt à 15 %, TVA et obligations correspondantes au-delà de 85 000 € (Sky TG24 13/10/2026, Alanews 20/10/2026).

Les étapes de la loi de finances sont dans le guide loi de budget 2027 et flat tax : étapes et dates ; toutes les mesures figurent dans le hub flat tax 2027 pour les partite IVA. Comment fixer prix et contrats si l'hypothèse devenait loi est une décision à prendre avec votre expert-comptable.

Sources

• Directive (UE) 2020/285 du Conseil du 18 février 2020, JO UE L 62 du 2/3/2020 (nouveaux art. 284 et 288-bis de la directive 2006/112/CE ; art. 3, application à compter du 1er janvier 2025), consultée le 23/10/2026
• Décision d'exécution (UE) 2023/664 du Conseil du 21 mars 2023 (Italie, franchise de TVA à 85 000 euros du 1/1/2023 au 31/12/2024), consultée le 23/10/2026
• Agenzia delle Entrate, circulaire 32/E du 5 décembre 2023 (§1.2 exonérations de TVA ; préambule et §4.3 sur le rapport avec la directive 2020/285), consultée le 23/10/2026
• L. 23 décembre 2014 n. 190, art. 1 commi 54-89 (régime forfaitaire, texte en vigueur), consultée le 23/10/2026
• D.P.R. 26 octobre 1972 n. 633, art. 16 (taux de TVA), consultée le 23/10/2026
• Gouvernement, communiqué du Conseil des ministres n. 192 du 13 octobre 2026, consultée le 23/10/2026
• Sky TG24, 13 octobre 2026 (hypothèses de presse), consultée le 23/10/2026
• Alanews, 20 octobre 2026 (hypothèses de presse), consultée le 23/10/2026