Avis de recouvrement et dettes envers le fisc : avec le surendettement, peut-on les réduire ou les effacer ?

En bref : oui, les dettes envers le fisc peuvent entrer dans une procédure de surendettement, et le Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019) prévoit deux issues différentes : les payer en partie (plan du consommateur et concordato minore) ou les rendre inexigibles par l'esdebitazione (liquidazione controllata et débiteur sans actif saisissable). Quelle procédure vous concerne, et si le fisc y consent, est décidé par le tribunal avec l'OCC et votre avocat : personne ne peut vous garantir le résultat.

Les cartelle peuvent-elles être réduites avec le surendettement ?

« Stralcio » (réduction) n'est pas un terme du Codice. Le texte parle de deux choses : satisfaire les créances même en partie (art. 67 et 74-75) et déclarer inexigibles les dettes restées insatisfaites (art. 278). Pour les dettes fiscales, la circolare n. 9/E du 21 octobre 2026 de l'Agenzia delle Entrate écrit que l'esdebitazione, d'une manière générale, s'étend aussi à celles-ci, car elles ne figurent pas parmi les catégories expressément exclues.

Cela ne signifie pas que chaque cartella disparaît. Cela dépend de la procédure, du type de dette et de la façon dont vous en êtes arrivé là. Les règles qui pèsent le plus :

• les créances privilégiées, gagées ou hypothécaires ne peuvent être payées partiellement que si elles reçoivent au moins ce qu'elles obtiendraient de la liquidation des biens sur lesquels porte la préférence, attesté par l'OCC (art. 67, paragraphe 4, et 75, paragraphe 2) ;
• pour ces créances, le plan peut prévoir un moratoire allant jusqu'à deux ans après l'homologation, avec intérêts légaux dus (art. 67, paragraphe 4) ;
• restent en dehors de l'esdebitazione les sanctions pénales et administratives pécuniaires qui ne sont pas l'accessoire de dettes éteintes (art. 278, paragraphe 7).

Sur la TVA et les retenues : la circolare rappelle que, dans l'ancienne loi 3/2012, elles n'étaient pas réductibles. Les art. 67, 75 et 80, dans le texte en vigueur consulté pour ce guide, ne mentionnent aucun impôt en particulier. Si votre cartella est de ce type, demandez à votre avocat comment la procédure envisagée la traite.

Quel risque courez-vous si vous attendez avec les cartelle ?

Une cartella non payée reste une dette. Le Codice n'arrête le décompte qu'après le dépôt de la demande : il suspend, aux seuls effets du concours, les intérêts jusqu'à la clôture de la procédure, mais pas pour les créances garanties par hypothèque, gage ou privilège (art. 68, paragraphe 5). Dans le plan du consommateur, le juge peut aussi suspendre les saisies forcées qui compromettent le plan et interdire de nouvelles actions d'exécution et conservatoires, si vous le demandez (art. 70, paragraphe 4).

Un second risque concerne l'appréciation de votre comportement. La circolare 9/E/2026 indique que, selon l'Agence, la seule prédominance de la dette fiscale ne suffit pas à contester un concordato minore pour fraude : il faut des éléments concrets, comme des omissions répétées alors que l'on dispose de ressources, ou des paiements préférentiels. Concernant l'esdebitazione du débiteur sans actif, elle rapporte que les tribunaux ne sont pas uniformes : certains voient dans le non-paiement systématique des impôts un indice de faute grave, d'autres admettent l'esdebitazione même avec des dettes envers le fisc prédominantes, en l'absence de comportements frauduleux ou dolosifs.

Le point est que la reconstitution de la formation des dettes, vous la faites vous-même, avant d'entrer au cabinet. Plus elle est précise, moins l'OCC aura besoin de vous la demander.

Avant de fixer le rendez-vous avec l'avocat : mettez en ordre créanciers, revenus, dépenses et actes des cinq dernières années dans le questionnaire gratuit, et apportez votre dossier déjà prêt à l'OCC.

Quelle procédure traite les dettes fiscales, et comment ?

La comparaison porte sur les quatre procédures du Codice. Le choix reste celui du débiteur, avec son avocat et l'OCC.

Procédure	Qui peut y accéder	Comment sont traitées les dettes fiscales	Vote ou accord du fisc
Piano del consumatore (artt. 67-73)	Le consommateur en surendettement (art. 2 : dettes contractées à des fins étrangères à l'activité)	Paiement même partiel et différencié ; les créances privilégiées, gagées ou hypothécaires ne sont pas payées intégralement sauf dans les limites de l'art. 67, paragraphe 4 ; moratoire jusqu'à deux ans	Aucun vote des créanciers. Observations dans les 20 jours ; le juge homologue. Si le fisc conteste l'intérêt de la proposition, elle est homologuée si sa créance reçoit au moins ce qu'elle recevrait dans une liquidazione controllata (art. 70)
Concordato minore (artt. 74-83)	Qui est en surendettement, consommateur exclu, s'il poursuit son activité ou apporte des ressources externes qui augmentent l'actif de manière appréciable	Paiement même partiel, par classes ; pour les créances privilégiées vaut l'art. 75, paragraphe 2	Il y a vote. Le silence vaut consentement (art. 79, paragraphe 3). Le juge peut homologuer même sans l'adhésion de l'administration financière et des organismes de prévoyance, sous deux conditions (art. 80, paragraphe 3)
Liquidazione controllata (artt. 268-277)	Le débiteur en surendettement ; pour l'insolvable, aussi un créancier, si les dettes échues et non payées atteignent au moins 50.000€	Le fisc participe comme créancier : les biens sont liquidés et, après la clôture ou trois ans après l'ouverture, les créances restées insatisfaites deviennent inexigibles avec l'esdebitazione (artt. 278 et 282)	Aucun vote. Le fisc, comme tout créancier, envoie sa demande d'admission au passif et peut présenter des observations sur la demande d'esdebitazione
Esdebitazione dell'incapiente (art. 283)	La personne physique méritante qui ne peut offrir aux créanciers aucune utilité, même future ; une seule fois	Aucun paiement. Si d'ici trois ans surviennent des utilités supplémentaires, la dette redevient exigible dans les limites du paragraphe 9	Aucun vote. Le décret est communiqué aux créanciers, qui peuvent former réclamation dans les 30 jours

Qui vote pour le fisc, et que se passe-t-il s'il ne répond pas ?

Dans le concordato minore, pour les impôts de l'Agenzia delle Entrate, vote la Direzione provinciale compétente, en considération de l'ensemble des créances. L'Agente della riscossione ne vote que sur les frais de recouvrement. Si un créancier ne communique rien à l'OCC dans le délai imparti, il est réputé avoir donné son consentement à la proposition (art. 79, paragraphe 3).

La circolare 9/E/2026 demande aux services d'exprimer toujours leur position. Pour l'homologation sans adhésion du fisc (art. 80, paragraphe 3), deux conditions sont requises : l'adhésion doit être déterminante pour la majorité, et la proposition doit être plus avantageuse que la liquidazione controllata, y compris sur la base du rapport de l'OCC. Selon la Cassazione (arrêt n. 14555 du 16 mai 2026, rapporté dans la circolare), une proposition de transaction fiscale au sens de l'art. 88 n'est pas nécessaire. La circolare précise toutefois que la proposition doit respecter le critère du traitement non moins favorable des créances fiscales et de prévoyance, et que les services soulèveront l'irrecevabilité si celui-ci n'est pas respecté. Approfondissement pour ceux qui assistent le débiteur : comment l'Agence évalue et vote.

Quelles dettes, y compris fiscales, restent en dehors de l'esdebitazione ?

L'art. 278, paragraphe 7, exclut : les obligations d'entretien et alimentaires ; les dettes de réparation des dommages résultant d'un fait illicite extracontractuel ; les sanctions pénales et administratives pécuniaires qui ne sont pas l'accessoire de dettes éteintes. Restent par ailleurs sauves les droits des créanciers contre les coobligés et les cautions (paragraphe 6).

Pour les sanctions fiscales, la circolare demande aux services d'évaluer au cas par cas si elles sont accessoires : il faut un lien de dépendance effectif avec la dette principale, il ne suffit pas qu'elles aient été infligées par un organisme public. À titre d'exemple, elle cite les sanctions découlant d'une violation ayant fait naître une dette fiscale. À compter du décret d'esdebitazione, les services suspendent les partites iscritte a ruolo ou les carichi confiés à l'Agente della riscossione.

L'esdebitazione n'est pas automatique. Le tribunal vérifie les conditions de l'art. 280 et l'absence de faute grave, de mauvaise foi ou de fraude (art. 282, paragraphe 2) ; pour le débiteur sans actif, il apprécie le mérite (art. 283, paragraphe 7). Les conditions figurent dans le guide sur l'esdebitazione du débiteur sans actif.

Que devez-vous préparer pour les dettes envers le fisc ?

Dès que l'OCC a reçu sa mission, il le notifie dans les sept jours à l'agent de recouvrement et aux services fiscaux, qui indiquent dans les quinze jours la dette fiscale constatée et les contrôles en cours (art. 68, paragraphe 4). Arriver avec vos propres chiffres déjà prêts vous permet de les vérifier.

1. Situation débitrice auprès de l'Agenzia delle entrate-Riscossione. Elle se consulte dans l'espace réservé du site, avec SPID, CIE ou CNS. Le service affiche les documents à régler et ceux réglés depuis 2000, les procédures en cours, les échelonnements et la définition facilitée, et permet de demander en PDF le relevé global.
2. Avvisi di accertamento, avvisi bonari et cartelle reçus, avec les dates de notification : ils servent pour ce qui n'est pas encore inscrit au rôle.
3. Déclarations de revenus des trois dernières années et le détail de ce que vous avez versé.
4. Éventuels échelonnements en cours et paiements déjà effectués.
5. La liste de tous les autres créanciers, car chaque demande part de la liste de l'ensemble des créanciers, avec les sommes dues et les causes de préférence (art. 67, paragraphe 2).

La liste complète des documents figure dans quels documents préparer.

Que contient le Rapport de surendettement (29€) ?

La Relazione sovraindebitamento (rapport de surendettement) est un document de partie, et non le rapport de l'OCC ni un conseil juridique. Il contient :

• votre dossier ordonné comme l'exigent l'avocat et l'OCC : causes, créanciers, revenus, dépenses, patrimoine, actes des cinq dernières années ;
• le tableau des chiffres : dettes totales, garanties et chirographaires, revenu, quote disponible et hypothèses de satisfaction ;
• le recoupement avec les données publiques à votre nom : protêts, procédures, charges, fonctions, parts et biens immobiliers (Catasto) ;
• les points à discuter avec l'avocat et la checklist des documents, y compris ceux de l'Agenzia delle Entrate-Riscossione ;
• les procédures du Codice avec les articles de référence et un PDF à remettre à votre avocat.

Dans le questionnaire, vous indiquez le fisc comme créancier, avec le montant et la garantie. Le Rapport ne lit pas vos cartelle, ne dit pas si votre dette fiscale peut être réduite et n'anticipe pas la décision du tribunal. Paiement unique, aucun abonnement.

Sources

• D.Lgs. 12 janvier 2019, n. 14 (Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza), texte en vigueur sur Normattiva : art. 67, 68, 70, 71, 74, 75, 79, 80, 88 (paragraphe 1), 268, 270, 278-283 et art. 2, lettre e), consultés le 29/10/2026
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E du 21 octobre 2026, Codice della crisi, Partie II : surendettement et esdebitazione (§§ 3.1, 3.2, 3.4, 4.5, 4.6, 4.7, 6.1, 6.6), consultée le 29/10/2026
• Agenzia delle entrate-Riscossione, espace réservé Cittadini e Imprese : situazione debitoria, et le guide « La nuova situazione debitoria » (avril 2026), consultés le 29/10/2026

Ce guide explique la loi de manière générale et ne constitue pas un conseil juridique : qui a des dettes envers le fisc a besoin d'un professionnel qui examine son cas et le texte en vigueur.

Vous avez des cartelle et voulez arriver chez l'avocat avec le dossier déjà en ordre ? La Relazione sovraindebitamento coûte 29€, en paiement unique, et vous fournit le PDF à remettre à lui et à l'OCC.