Cartelle и долги перед налоговой: можно ли сократить или списать их через процедуру чрезмерной задолженности?

Коротко: да, долги перед налоговыми органами могут входить в процедуру sovraindebitamento (чрезмерной задолженности), и Кодекс кризиса (D.Lgs. 14/2019) предусматривает два разных исхода: погасить их частично (план потребителя и малое соглашение с кредиторами — concordato minore) либо сделать их не подлежащими взысканию путём esdebitazione, то есть освобождения от долгов (контролируемая ликвидация и несостоятельный должник без имущества). Какой исход применим к вам и согласен ли налоговый орган, решает суд совместно с OCC (орган по урегулированию кризиса) и вашим адвокатом: никто не может обещать результат.

Можно ли списать cartelle через процедуру чрезмерной задолженности?

«Списание» не термин Кодекса. Текст говорит о двух вещах: удовлетворение требований хотя бы частично (статьи 67 и 74-75) и признание не подлежащими взысканию оставшихся неудовлетворёнными долгов (ст. 278). Что касается налоговых долгов, в циркуляре № 9/E от 21 октября 2026 г. Agenzia delle Entrate написано, что освобождение от долгов в общем случае распространяется и на них, поскольку они не входят в категории, прямо исключённые.

Это не значит, что каждая cartella (платёжное требование налоговой) исчезнет. Это зависит от процедуры, вида долга и того, как вы к этому пришли. Наиболее весомые правила:

• требования с привилегией, залогом или ипотекой могут быть погашены не полностью, только если они получают не меньше, чем получили бы при реализации имущества, на которое распространяется преимущественное право, что подтверждает OCC (ст. 67, комм. 4, и ст. 75, комм. 2);
• по таким требованиям план может предусматривать отсрочку до двух лет с момента утверждения (омологации) с уплатой законных процентов (ст. 67, комм. 4);
• из освобождения от долгов исключены уголовные и административные денежные санкции, не являющиеся дополнительными к погашенным долгам (ст. 278, комм. 7).

Об НДС и удержаниях: циркуляр напоминает, что по старому закону 3/2012 они не подлежали сокращению. Статьи 67, 75 и 80 в действующем тексте, прочитанном для этого руководства, не называют никакого конкретного налога. Если ваша cartella такого вида, спросите адвоката, как её рассматривает процедура, которую он имеет в виду.

Чем вы рискуете, если будете ждать с cartelle?

Неоплаченная cartella остаётся долгом. Кодекс останавливает начисление только после подачи заявления: проценты приостанавливаются, лишь для целей конкурса кредиторов, до закрытия процедуры, но не по требованиям, обеспеченным ипотекой, залогом или привилегией (ст. 68, комм. 5). В плане потребителя судья может также приостановить принудительные взыскания, ущемляющие план, и запретить новые исполнительные и обеспечительные действия, если вы об этом просите (ст. 70, комм. 4).

Второй риск связан с оценкой вашего поведения. Циркуляр 9/E/2026 гласит, что для Агентства одного лишь преобладания налогового долга недостаточно, чтобы оспорить concordato minore по мотиву мошенничества: нужны конкретные обстоятельства, например неоднократные неуплаты при наличии средств или преимущественные платежи. Об освобождении несостоятельного должника без имущества он сообщает, что суды не едины: одни видят в систематической неуплате налогов признак грубой вины, другие допускают освобождение и при преобладающих долгах перед государством, если нет мошеннических или умышленных действий.

Суть в том, что восстановить, как образовались долги, вы должны сами, до визита в контору. Чем точнее, тем меньше придётся запрашивать у вас OCC.

Прежде чем назначать встречу с адвокатом: приведите в порядок кредиторов, доходы, расходы и сделки за последние пять лет в бесплатном опроснике и принесите в OCC уже готовое досье.

Как каждая процедура рассматривает налоговые долги?

Сравнение касается четырёх процедур Кодекса. Выбор остаётся за должником, его адвокатом и OCC.

Процедура	Кто может обратиться	Как рассматриваются налоговые долги	Голосование или согласие налогового органа
План потребителя (ст. 67-73)	Потребитель в состоянии чрезмерной задолженности (ст. 2: долги, принятые для целей, не связанных с деятельностью)	Погашение, в том числе частичное и дифференцированное; требования с привилегией, залогом или ипотекой не полностью, только в пределах ст. 67, комм. 4; отсрочка до двух лет	Голосования кредиторов нет. Замечания в течение 20 дней; судья утверждает. Если налоговый орган оспаривает целесообразность, план утверждается, если его требование получает не меньше, чем при контролируемой ликвидации (ст. 70)
Concordato minore («малое соглашение», ст. 74-83)	Тот, кто находится в состоянии чрезмерной задолженности, кроме потребителя, если продолжает деятельность или привлекает внешние ресурсы, ощутимо увеличивающие активы	Погашение, в том числе частичное, с классами; для привилегированных требований действует ст. 75, комм. 2	Проводится голосование. Молчание означает согласие (ст. 79, комм. 3). Судья может утвердить соглашение и без согласия налоговой администрации и страховых органов при двух условиях (ст. 80, комм. 3)
Контролируемая ликвидация (ст. 268-277)	Должник в состоянии чрезмерной задолженности; для неплатёжеспособного также кредитор, если просроченные и неоплаченные долги составляют не менее 50.000€	Налоговый орган участвует как кредитор: имущество реализуется, а после закрытия процедуры или через три года с её открытия оставшиеся неудовлетворёнными требования становятся не подлежащими взысканию в силу освобождения от долгов (ст. 278 и 282)	Голосования нет. Налоговый орган, как и любой кредитор, подаёт заявление о включении в реестр требований и может подать замечания на ходатайство об освобождении от долгов
Освобождение от долгов несостоятельного должника без имущества (ст. 283)	Достойное физическое лицо, которое не может предложить кредиторам никакой выгоды, даже в будущем; только один раз	Выплат нет. Если в течение трёх лет появляются дополнительные выгоды, долг снова подлежит взысканию в пределах комм. 9	Голосования нет. Постановление сообщается кредиторам, которые могут подать жалобу в течение 30 дней

Кто голосует за налоговый орган и что будет, если он не ответит?

В concordato minore по налогам Agenzia delle Entrate голосует компетентная Direzione provinciale (провинциальное управление) применительно к совокупности требований. Agente della riscossione (агент по взысканию) голосует только по расходам на взыскание. Если кредитор ничего не сообщает OCC в назначенный срок, считается, что он дал согласие на предложение (ст. 79, комм. 3).

Циркуляр 9/E/2026 просит подразделения всегда выражать свою позицию. Для утверждения без согласия налогового органа (ст. 80, комм. 3) нужны два условия: согласие должно быть решающим для большинства, а предложение должно быть выгоднее контролируемой ликвидации, в том числе на основании отчёта OCC. По Кассационному суду (решение № 14555 от 16 мая 2026 г., приведённое в циркуляре), предложение о налоговой сделке по ст. 88 не требуется. Однако циркуляр уточняет, что предложение должно соблюдать критерий не менее благоприятного обращения с налоговыми и страховыми требованиями и что подразделения заявят о недопустимости, если оно этого не соблюдает. Подробности для тех, кто помогает должнику: как Агентство оценивает и голосует.

Какие долги, в том числе налоговые, остаются вне освобождения от долгов?

Ст. 278, комм. 7, исключает: обязанности по содержанию и алиментам; долги по возмещению вреда от внедоговорного правонарушения; уголовные и административные денежные санкции, не являющиеся дополнительными к погашенным долгам. Кроме того, сохраняются права кредиторов к солидарным должникам и поручителям (комм. 6).

По налоговым санкциям циркуляр просит подразделения оценивать в каждом случае, являются ли они дополнительными: нужна реальная связь зависимости от основного долга, недостаточно того, что санкцию наложил публичный орган. В качестве примера он указывает санкции, следующие за нарушением, повлёкшим налоговый долг. С момента постановления об освобождении от долгов подразделения приостанавливают суммы, внесённые в реестр взыскания (ruolo), или задания, переданные агенту по взысканию.

Освобождение от долгов не автоматическое. Суд проверяет условия ст. 280 и отсутствие грубой вины, недобросовестности или мошенничества (ст. 282, комм. 2); для должника без имущества оценивает достойность (ст. 283, комм. 7). Условия описаны в руководстве об освобождении от долгов несостоятельного должника без имущества.

Что нужно подготовить по налоговым долгам?

Как только OCC получает поручение, в течение семи дней он сообщает об этом агенту по взысканию и налоговым подразделениям, которые в течение пятнадцати дней указывают установленный налоговый долг и находящиеся в производстве проверки (ст. 68, комм. 4). Если вы приходите с уже готовыми цифрами, вы можете их сверить.

1. Задолженность в Agenzia delle entrate-Riscossione. Её можно посмотреть в личном кабинете на сайте, через SPID, CIE или CNS. Сервис показывает документы к оплате и оплаченные с 2000 года, активные процедуры, рассрочки и льготное урегулирование, и позволяет запросить общую сводку в PDF.
2. Полученные акты доначисления, предварительные уведомления (avvisi bonari) и cartelle, с датами вручения: они нужны для того, что ещё не внесено в ruolo.
3. Налоговые декларации о доходах за последние три года и подробности того, что вы уплатили.
4. Действующие рассрочки и уже произведённые платежи.
5. Список всех остальных кредиторов, потому что любое заявление начинается со списка всех кредиторов с причитающимися суммами и основаниями преимущественного права (ст. 67, комм. 2).

Полный перечень документов приведён в материале какие документы подготовить.

Что содержит Relazione sovraindebitamento (29€)?

Relazione sovraindebitamento («Отчёт о чрезмерной задолженности») — документ стороны, а не отчёт OCC и не юридическая консультация. Он содержит:

• ваше досье, упорядоченное так, как его просят адвокат и OCC: причины, кредиторы, доходы, расходы, имущество, сделки за последние пять лет;
• картину цифр: общие долги, обеспеченные и необеспеченные, доход, доступная часть и предположения об удовлетворении;
• сверку с открытыми данными на ваше имя: протесты, процедуры, неблагоприятные записи, должности, доли и недвижимость (Catasto);
• вопросы для обсуждения с адвокатом и чек-лист документов, в том числе документов Agenzia delle Entrate-Riscossione;
• процедуры Кодекса со статьями-ссылками и PDF для передачи вашему адвокату.

В опроснике вы указываете налоговый орган как кредитора, с суммой и обеспечением. Relazione не читает ваши cartelle, не говорит, можно ли сократить ваш налоговый долг, и не предсказывает, как решит суд. Разовый платёж, без подписки.

Источники

• D.Lgs. от 12 января 2019 г., № 14 (Кодекс кризиса предприятия и несостоятельности), действующий текст на Normattiva: ст. 67, 68, 70, 71, 74, 75, 79, 80, 88 (комм. 1), 268, 270, 278-283 и ст. 2, лит. e), прочитано 29.10.2026
• Agenzia delle Entrate, циркуляр № 9/E от 21 октября 2026 г., Кодекс кризиса, часть II: чрезмерная задолженность и освобождение от долгов (§§ 3.1, 3.2, 3.4, 4.5, 4.6, 4.7, 6.1, 6.6), прочитано 29.10.2026
• Agenzia delle entrate-Riscossione, личный кабинет граждан и компаний: задолженность, и руководство «La nuova situazione debitoria» (апрель 2026 г.), прочитано 29.10.2026

Это руководство в общем виде объясняет закон и не является юридической консультацией: тому, у кого есть долги перед налоговыми органами, нужен специалист, который изучит его случай и действующий текст.

У вас есть cartelle, и вы хотите прийти к адвокату с уже упорядоченным делом? Relazione sovraindebitamento стоит 29€, разовый платёж, и даёт вам PDF для передачи ему и OCC.