Steuerliche Solidarhaftung bei Subunternehmen: die Steuereinbehalte und wie du dich absicherst

Kurz gesagt: Bei personalintensiven Werk- und Subunternehmerverträgen mit Nutzung von Betriebsmitteln des Auftraggebers und einem Gesamtwert von mehr als 200.000 € pro Jahr verpflichtet Art. 17-bis des D.Lgs. 241/1997 [gesetzesvertretendes Dekret Nr. 241/1997] (eingeführt durch Art. 4 des D.L. 124/2019 [Dekretgesetz]) den Auftraggeber zu prüfen, ob der Subunternehmer die Steuereinbehalte auf die eingesetzten Arbeitnehmer tatsächlich abgeführt hat. Andernfalls muss er selbst einen Betrag in Höhe der nicht abgeführten Einbehalte zahlen, zuzüglich Sanktionen.

Wann die Prüfpflicht gilt

Die Vorschrift gilt für Werk-, Subunternehmer-, Auftrags- und Unterauftragsverträge, die gleichzeitig Folgendes aufweisen: einen jährlichen Gesamtwert von mehr als 200.000 €, überwiegenden Einsatz von Personal in den Räumen des Auftraggebers und die Nutzung von Betriebsmitteln, die im Eigentum des Auftraggebers stehen oder ihm zuzurechnen sind. Fehlt auch nur eine dieser Bedingungen, greift die spezifische Prüfpflicht nach Art. 17-bis nicht. Die übrigen Haftungsprofile der Solidarhaftung (Vergütungshaftung nach Art. 29 D.Lgs. 276/2003 [gesetzesvertretendes Dekret Nr. 276/2003]) bleiben jedoch bestehen und werden in den anderen Leitfäden dieses Themenbereichs behandelt.

Was der Auftraggeber in der Praxis tun muss

Der Auftraggeber muss vor der Zahlung der Vergütung die Unterlagen anfordern und erhalten, die die Abführung der vom Subunternehmer einbehaltenen Steuern auf die im Auftrag eingesetzten Arbeitnehmer belegen. Typischerweise handelt es sich um F24-Zahlungsbelege mit der entsprechenden Quittung, die sich konkret auf die für diesen Auftrag beschäftigten Arbeitnehmer beziehen. Stellt der Subunternehmer diese Unterlagen nicht bereit oder zeigen sich Versäumnisse, muss der Auftraggeber die Zahlung der Vergütung bis zu 20 % des Gesamtwerts des Werks aussetzen oder in Höhe der nicht abgeführten Einbehalte, falls diese niedriger ist, und dies innerhalb von 90 Tagen der Agenzia delle Entrate mitteilen.

Die Alternative: die Asseverazione der steuerlichen Zuverlässigkeit

Die Vorschrift sieht eine Befreiung von der Prüfpflicht vor, wenn das beauftragte oder beauftragende Unternehmen bestimmte Anforderungen an steuerliche und betriebliche Zuverlässigkeit erfüllt (seit mindestens drei Jahren bestehend, ordnungsgemäße Gesamtabführung der Steuern, keine Eintragungen in die Steuerlisten [iscrizioni a ruolo] oder vollstreckbaren Feststellungen oberhalb der Schwelle) und dies mit einer entsprechenden Bescheinigung (Asseverazione) nachweist. Diese wird von dazu berechtigten Stellen ausgestellt und ist für einen begrenzten Zeitraum gültig. Es handelt sich um eine Alternative, die den laufenden Verwaltungsaufwand der Prüfung Beleg für Beleg verringert.

So sicherst du dich in der Praxis ab

• Prüfen, ob der Vertrag in den Anwendungsbereich fällt (Schwelle, Personaleinsatz, Betriebsmittel), bevor du davon ausgehst, dass die Pflicht nicht gilt.
• Die Unterlagen zu den abgeführten Einbehalten regelmäßig anfordern, nicht erst am Ende der Arbeiten.
• Prüfen, ob der Subunternehmer eine Asseverazione vorlegen kann, um das Verfahren bei dauerhaften Geschäftsbeziehungen zu vereinfachen.
• Jede Anfrage und jede erhaltene Antwort dokumentieren, um im Kontrollfall die Sorgfalt bei der Prüfung nachweisen zu können.